上市公司关联方交易审计失败的原因

上市公司关联方交易审计失败的原因

 

1.会计师事务所审慎选择审计项目

 

随着委托经济责任制的发展，审计应运而生。到目前为止，审计行业逐渐成熟饱和。会计师事务所数量逐渐增加，审计行业之间的竞争也更加激烈，出现了无序竞争的现象。在这种现象下，会计师事务所开始更加关注审计业务的数量而不是质量。未经筛选和调查，上市公司的审计业务将使公司面临更大的审计风险，更容易导致审计失败。更重要的是，一些公司让注册会计师关联公司，介绍公司寻找审计业务，一些公司选择承担熟人、老同学、老朋友公司业务，使公司和注册会计师审计失去了最基本的独立性，成为上市公司利用关联方和关联方交易欺诈，失去独立第三方为财务报表用户提供真实、公平的审计报告信誉，公众逐渐对公司和审计行业失去信心。在审计市场供需失衡的情况下，公司面临着巨大的行业生存压力，在这种压力下，审计项目不再进行风险评估，而是追求项目，压力迫使公司选择审计项目不采取谨慎原则，慢慢推动自己进入审计失败的深渊。

 

2.会计师事务所质量控制体系不完善

 

近年来，审计质量控制体系的概念开始出现在人们的视野中。随着证券市场的发展，审计在审计中发挥着越来越重要的作用。然而，由于审计体系的发展不完善，审计中经常遇到许多问题，导致审计失败，从而形成了审计质量控制体系。审计质量控制体系是会计师事务所为使注册会计师在审计过程中遵循审计准则，出具适当意见的审计报告，防止审计失败而建立的体系。包括项目审计前、中、后的质量控制、审计计划和审计人员的安排、审计程序和审计草案的控制、审计报告和审计草案的审计。全面控制，防止审计失败。

 

我们可以看到，在中国证监会过去因关联方交易审计失败而受到处罚的事务所中，部分是因为没有明确的审计计划或风险评估程序不到位；另一部分是审计工作中审计程序执行不到位，包括未控制函证过程、未进一步审计异常情况、未执行实质性程序和分析性程序或执行不到位。这些都说明会计师事务所内部质量控制体系建设不完善，导致审计过程中事前、事中、事后控制不到位。在这种情况下，很容易导致关联方交易审计失败。

 

3.注册会计师缺乏独立性

 

独立性是审计质量的主要因素之一，是注册会计师工作中最重要的标准，要求会计师在审计工作中保持独立第三方的表面和本质。

 

独立性要求注册会计师对被审计单位保持第三方的独立地位，行业的验证功能要求其保持应有的独立性，以发表公平、真实、合法的审计意见，提高审计意见的可信度。从中国证监会之前的报告中不难看出，部分审计失败也是由于关联方交易审计注册会计师在审计过程中没有保持独立，知道上市公司隐瞒关联关系和关联交易，不反映在报告中，帮助上市公司隐瞒关联方交易欺诈，导致审计失败。

 

4.注册会计师专业能力不足

 

专业能力是指注册会计师完成审计任务的能力，是其审计工作的基础。能力不够，即使保持应有的专业关注，也找不到被审计单位欺骗的审计证据。

 

专业能力要求注册会计师不断丰富自己。会计师作为上市公司的监督员，需要全方位的知识，包括会计、审计等专业知识，以及金融、法律、信息技术的技术和知识。如果注册会计师在实践中不继续学习，就会落后，跟不上时代的发展和审计工作的需要。由于关联关系和交易本身具有复杂和隐蔽的特点，注册会计师在审计时应掌握被审计单位的全方位相关知识。在审计过程中，注册会计师为了工作简单，选择忘记自己应该知道的专业知识，没有完全履行专业能力原则，导致审计失败。

 

5.关联方交易审计起步较晚，审计依据和程序不明确

 

由于中国证券市场发展缓慢，关联方及其交易概念的引入较晚，当然，关联方及其交易的审计起步较晚。关联方交易审计是审计领域的新审计对象，审计对象通常是被审计单位财务报表中的财务数据和财务信息，但由于上市公司通过关联关系和交易进行财务欺诈和欺诈，所以注册会计师如果想判断被审计单位是否欺诈，必须审计关联关系和关联交易。

 

关联方的交易审计与传统的财务报表审计略有不同，因此关联方及其交易不能完全按照财务报表审计进行审计。首先，目前审计准则对如何界定和审计关联关系和关联交易没有明确规定，会计准则、公司法及相关领域对关联方及其交易有不同的针对性定义。因此，注册会计师在关联方交易审计中对关联方和关联交易的定义尤为困难，就像“摸着石头过河”，只能在实践中不断探索；此外，关联方及其交易的审计程序没有财务报表审计那么明确，注册会计师仍然不知道关联方交易审计中使用哪些审计程序可以更好地找到上市公司欺诈的证据。在关联方交易审计中，注册会计师应执行的审计程序不明确，或执行不到位。从中国证监会的处罚决定来看，注册会计师往往对风险评估、信函、分析程序没有更好的控制和把握，往往得不到有用的审计证据，但找不到上市公司的欺诈行为，导致审计失败。

 

6.对注册会计师的监督不到位，处罚力度过低

 

随着证券市场的发展，上市公司越来越多。为保护市场上中小投资者、政府等报表用户的利益，中国证监会要求上市公司每年披露注册会计师审计的财务报表，可见注册会计师在证券市场中的突出认证作用。从现有处罚来看，中国证监会对注册会计师的处罚滞后，缺乏及时性，说明中国证监会对注册会计师的监管不到位。