企业会计利润与纳税所得额差异的具体内容

企业会计利润与纳税所得额差异的具体内容

 

由于会计业务日益复杂，企业所得税计算中永久性和时间性的差异有很多不同的表现形式。具体来说，由于企业会计制度和企业所得税法规的不同，税前会计利润与应税所得额的差异主要体现在以下六个方面：

 

1. 计算费用损失时

 

根据会计制度、企业发放的工资、三项费用、支付的利息、业务招待费、公益救济捐赠、固定资产折旧费等，由于会计制度与税法口径不同而产生的差异，固定资产维护费用也可以计入成本。税法规定了上述费用允许税前支出的依据、比例和金额，从而在扣除口径上存在差异。

 

2. 在计算费用损失时，会计制度与税法依据时间的差异：

 

①股权转让损失，会计制度规定纳入投资损失，税法规定扣除的投资损失不得超过当年实现的股权投资收益，超出部分可以无限期结转至未来年度。②广告费用由会计制度计入营业费用。税法规定，除医药、家电等行业每纳税年度销售收入不超过8%的部分可扣除外，其他行业不得超过2%，超出部分可无限期结转至未来年度。

 

3. 税务处理规定不得扣除粮食、白酒广告费用、非公益、救济捐赠、罚款费用等项目差异，会计制度计入成本费用科目；税法规定不得税前扣除。

 

4. 税收法规对不同企业发生的各种资产损失进行了限制性规定，会计制度规定纳入营业外支出；税法规定，经税务机关批准后方可扣除。

 

5. 部分应税收入的规定差异①短期投资利息，会计制度规定短期投资的账面价值，税法规定计入企业总收入。②债务重组时，会计制度规定应付款项差额计入资本公积；税法规定计入应纳税所得额。③会计制度规定企业收到专项拨款核销后的余额计入资本公积。税法规定，除国务院、财政部、国家税务总局指定用途外，应纳税所得额计入应纳税所得额。④房地产开发企业可以按照完工百分比确认房地产开发收入的实现，税法规定的预收账款预征20%的所得税。⑤会计制度规定，除购买建设固定资产外，企业在筹建期间发生的所有开办费用，应当在长期摊销费用中收取，企业开始生产的当月一次计入当月损益。⑥会计制度规定，对于长期股权投资，采用股权法的企业应当按照被投资企业的份额分享或者分担被投资企业当年的盈亏，以确认投资收益。