会计职能与会计目标关系的研究现状

一、会计职能与会计目标关系的研究现状

 

会计职能是我国会计界过去常用的概念，会计目标是以美国为首的国外会计理论研究的重要组成部分。我国理论界也对会计职能与会计目标的关系进行了广泛的研究。吴水鹏教授认为，“会计目标和会计职能是两个完全不同的概念。”会计目标是主观要求，会计职能是客观存在的，其性质和内容应有显著差异。李晓林教授认为，“会计目标是会计职能的具体化，受反映会计环境要求的会计职能的制约。”会计目标是主观的，会计职能是会计行为的总结，客观性强，功能固有、潜在、相对稳定，会计目标随着环境的发展而变化。会计的基本功能反映了会计基本目标的基本内容，比目标更基本。”何双全教授认为，“从会计实践活动或会计信息系统来看，会计目标本质上是会计职能的具体化。”会计目标的提出不能超过会计职能，只能限于会计职能的范围。会计职能与会计目标的根本区别在于，会计职能是会计本身固有的、客观的、内在的；与会计信息系统相比，会计目标是主观的、外在的。整理上述专家的观点，如下页所示。

 

二、对当前研究的误解

 

从以上专家的研究可以看出，他们都认为会计职能是客观的，会计目标是主观的。他们对会计职能与会计目标之间的关系有不同的看法。然而，这些研究结论并没有从逻辑上把握会计职能与会计目标之间的关系。仅仅从主观性和客观性、内外两个方面进行研究并不能真正反映两者之间的关系，而是从逻辑关系的产生上进行研究。

 

一般来说，功能是指事物和机构本身的功能或应有的功能。功能是事物应该发挥的作用或承担的功能。会计职能是社会希望会计工作在社会治理和公司治理中发挥的作用。目前为外部提供财务报告，帮助完成委托责任的考核和解除，帮助投资者做出投资决策的两个会计目标，其实就是会计在社会治理和公司治理中的作用，也就是会计的功能。

 

同样，从目标的定义中，我们可以看到目标是我们想要实现的情况或标准。会计目标是会计的主观情况。会计工作成立之初，首先要对企业内部进行会计和监督。至于为外部提供财务报告，虽然也要考虑，但这是下一步。因此，反映和监督等会计职能实际上是会计的目标。

 

三、理论发展

 

（1）会计职能优先于会计目标的发展。会计作为一门经济管理学科，与其他学科一样，也应该在社会管理和发展中承担相应的工作，为社会服务，这就是会计职能。如果每个学科或工作都不能承担应有的功能，整个社会就会出现混乱。会计目标是会计学科在履行会计职能过程中的发展模式和方法。会计目标的设定和发展必须受到会计职能的影响和制约。

 

（2）会计职能与会计目标的出现有所不同。从根本上说，会计工作是反映和监督企业的经营活动，即实现会计工作的主观目标，而不承担向社会提供信息的功能。会计目标最早出现，会计职能水平较高。会计职能是商品经济逐渐发展后所需的会计在社会中的作用。同时，会计作为一个信息系统，社会对其提出的要求是会计的外部职能，包括委托责任观和决策有用观。企业还需要对会计工作进行监督、控制和会计职能，这是会计的内部职能。

 

（3）会计职能的定位和会计目标的基础。随着会计的发展，会计目标不再是一个简单的反映和监督，会计也应该做好未来的预测工作，以更好地满足会计职能的需要。为了实现财务报告的委托责任观和决策有用观，在知识经济条件下，应相应调整会计要素、会计科目和会计工作。例如，根据公允价值计量，计提各种减值准备和坏账损失，重新安排财务报告等。此外，会计职能的安排也应考虑会计目标，而不考虑会计目标的职能安排是不现实的。当前的委托责任观和决策有用观应考虑会计能否满足要求。事实上，有些项目的会计不能用货币来衡量，不能充分反映企业的价值，实际工作也没有得到适当的定位。会计是社会信息系统的重要组成部分，与统计、资产评估、社会信用等系统一起构成了社会信息系统。

 

（4）会计职能、会计目标和文化。FASB对会计目标的研究可能与美国文化对自由和民主的崇尚有关。就像每个人一样，他们只谈论个人目标，而不谈论他们在社会中的作用。中华人民共和国成立初期，中国会计界研究会计职能，这也与中国社会文化倡导社会责任有关。然而，通过以上分析，我们可以看到，美国等西方国家研究的会计目标实际上是会计在社会治理中的作用，也是中国所说的会计职能。中国不仅研究会计职能，而且研究会计目标。有必要吗？它会造成混乱吗？作者认为不是，有必要同时仔细研究会计职能和会计目标，以便正确处理会计的“应该是（职能）”？c“能为(目标)”的关系问题。

 

根据分析，本文重新获得了会计目标和会计职能，两者之间的关系如下图所示。