会计职能与会计目标研究的历史演变

会计职能和会计目标是会计领域的两个基本问题，会计理论和会计实践都是基于两者的。长期以来，两者都是会计学家研究的基本概念。改革开放前，中国会计界的教科书主要讨论会计职能，认为会计职能的研究在会计学科的发展中起着基本的作用。自20世纪90年代以来，以美国会计准则为代表的西方会计理论被引入中国。随着西方会计理论的引入，西方会计理论所倡导的会计目标取代了中国长期研究的会计职能，成为会计学家研究的热点问题之一，会计职能迅速淡出了人们的研究范围。作为一门经济管理学科，如何提高会计学科在经济社会中的价值，如何使会计学科更好地服务于经济和社会，是会计学科研究和发展的关键。这需要进一步澄清会计职能与会计目标的内涵和相互关系，以便准确定位会计学科，同时更好地与其他学科整合。

 

会计职能与会计目标研究的历史演变

 

（1）会计职能的历史演变。“会计职能”的概念在中国并不独特。在美国早期的会计理论中，也有关于会计职能的研究。例如，佩顿的会计理论中提到“会计的功能是记录、分类、整理和提供有价值的数据”。新中国成立后不久，受马克思“过程控制与概念总结”的启发，中国会计理论界开始研究会计职能的概念，包括“一职能说”、“二职能说”、“三职能说”等。到20世纪80年代，中国会计界对会计职能的研究形成了两种观点：一是以葛教授为代表的“南方学校”，认为会计职能主要反映，会计是信息系统，提供信息是其主要功能；另一种观点是以杨纪万教授为代表的“北方学校”，认为会计职能主要是监督，会计是管理活动，会计必须通过监督控制职能实现管理经济活动的作用。经过长时间的讨论，人们普遍认为会计的基本功能是“反映与监督”或“会计与控制”。会计的具体功能包括预测功能、计划功能、分析功能、组织功能等。

 

(2)会计目标研究。自20世纪60年代以来，美国会计学会会计学会在20世纪60年代前后（AAA）自首先提出会计目标以来，对会计目标的研究逐渐深入系统。自20世纪90年代以来，随着基本会计准则和具体准则的颁布，会计准则已成为中国会计研究的热点，会计目标的研究在中国蓬勃发展。会计理论界对会计目标提出了不同的看法，如“提高经济效益”、“决策有用”、“委托责任”、“双重会计目标论”等。进入21世纪后，会计目标进入具体定位和实施阶段。2006年，财政部颁布的《企业会计准则》在基本准则第四条中明确提出，中国的会计目标是“财务会计报告的目标是向财务会计报告用户提供与企业财务状况、经营成果和现金流有关的会计信息，反映企业管理层委托责任的履行情况，帮助财务会计报告用户做出经济决策。财务会计报告的用户包括投资者、债权人、政府及其有关部门和公众。