投资性房地产转换的会计处理

在当前公允价值模式下，投资性房地产转换的会计处理

 

例1：2015年3月25日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将原自用办公楼租给B公司。租赁开始日期为2015年4月1日，租赁期为1年。办公楼的原值为6 315万元，预计净残值为315万元，预计使用寿命为20年，已提折旧1 200万元，符合税法规定。A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。转换日办公楼的公允价值为5 500万元。2015年12月31日，办公楼的公允r值为5 600万元。2016年3月31日租期结束，A公司因扩大规模，将办公楼收回后自用，当日公允价值为 5 700万元。会计处理如下：

 

1.2015年4月1日为转换日，会计处理如下：

 

借：投资性房地产――成本 55 000 000

 

累计折旧 12 000 000

 

贷款：固定资产 63 150 000

 

其他综合收益 3 850 000

 

2.2015年12月31日，投资性房地产按公允价值模式计量，会计处理如下：

 

借：投资性房地产――公允价值的变化 1 000 000

 

贷款：公允价值变动损益 1 000 000

 

由于《企业所得税法》规定，房屋、建筑物只能分期扣除，因此需要对厂房进行纳税调整，确认递延所得税。根据《企业所得税法》，厂房每年可扣除折旧金额=（6） 315-315）÷2015年4月至12月可扣除折旧金额=300元÷12×9=225（万元）315-1 200-225=4890（万元） 600万元，应纳税暂时差异为710万元（510万元） 600-4890)应确认递延所得税负债177.5万元(7100)×其中96.25万元（385）×25%)计入“其他综合收入”，其余81.25万元计入“所得税费用”。会计处理如下：

 

借：所得税费用 812 500

 

其他综合收益 962 500

 

贷款：递延所得税负债 1 775 000

 

3.2016年3月31日，投资性房地产转化为固定资产，会计处理如下：

 

借：固定资产 5 7 000 000

 

贷款：投资性房地产――成本 5 5 000 000

 

――公允价值的变化 1 000 000

 

公允价值变动损益 1 000 000

 

转换后，在会计处理中，厂房应按新的入账价值5 700万元重新计算年折旧金额，企业所得税法允许的年折旧金额仍为300万元，因此每年年底需要进行纳税调整，确认递延所得税。

 

例2：接下来，如果2016年3月31日租期结束，甲公司以5016年3月31日租期结束，厂房收回后以700万元的价格出售，全部收到款项，不考虑出售的相关税费。会计处理如下：

 

1.确认收入：

 

借：银行存款 57 000 000

 

贷款：其他业务收入 57 000 000

 

2.结转成本：

 

借款：其他业务成本 51 150 000

 

其他综合收益 3 850 000

 

公允价值变动损益 1 000 000

 

贷款：投资性房地产――成本 55 000 000

 

――公允价值的变化 1 000 000

 

3.转回递延所得税负债：

 

借款：递延所得税负债 1 775 000

 

贷款：其他综合收入 962 500

 

所得税费用 812 500