对“公允价值模式下投资性房地产转换会计处理

对“公允价值模式下投资性房地产转换会计处理”的建议

 

鉴于上述分析，笔者认为采用公允价值模式计量的投资性房地产可以参照可供出售金融资产的会计处理进行以下调整：（1）当非投资性房地产转化为投资性房地产时，所有借贷差额均计入“其他综合收益”；（2）持有期间发生的公允价值变动也计入“其他综合收益”；（3）投资性房地产转化为非投资性房地产时，转出累计确认的“其他综合收益”，进行可追溯性调整，恢复其历史成本。

 

根据调整后的会计处理方法，上述例1应分别进行以下处理:

 

1.2015年4月1日为转换日，会计处理如下：

 

借：投资性房地产――成本 55 000 000

 

累计折旧 12 000 000

 

贷款：固定资产 63 150 000

 

其他综合收益 3 850 000

 

2.2015年12月31日，投资性房地产按公允价值模式计量，确认递延所得税，会计处理如下：

 

借：投资性房地产――公允价值的变化 1 000 000

 

贷款：其他综合收入 1 000 000

 

借：所得税费用 562 500

 

其他综合收益 1 212 500

 

贷款：递延所得税负债 1 775 000

 

3.2016年3月31日，投资性房地产转化为固定资产，会计处理如下：

 

（1）恢复固定资产原值和转换过程中累计折旧，转出累计确认的“其他综合收益”：

 

借：固定资产 63 150 000

 

其他综合收益 4 850 000

 

贷款：投资性房地产――成本 55 000 000

 

――公允价值的变化 1 000 000

 

累计折旧 12 000 000

 

（2）转回递延所得税负债：

 

借款：递延所得税负债 1 775 000

 

贷款：其他综合收入 1 212 500

 

所得税费用 562 500

 

(3)补充租赁期间的折旧:

 

借款：其他业务成本 7 500 000

 

盈余公积 225 000

 

利润分配――未分配利润 2 025 000

 

贷款：累计折旧 3 000 000

 

以上会计处理意见仅供参考。