风险导向内部审计内涵的再理解

一、风险导向内部审计内涵的再理解

 

风险导向审计作为一种全新的审计模式，得到了业界的认可和肯定。风险导向内部审计是指内部审计人员在整个审计过程中，以企业风险分析评估为导向，根据量化分析水平安排审计项目顺序，根据风险确定审计范围和重点，对企业风险管理、内部控制和治理程序进行评估，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立客观审计活动。[1]在理论和实践中解决基本审计缺陷的背景下，注册会计师行业开发了审计风险模型，即“审计风险=固有风险”×控制风险×检查风险”。在审计风险模型中，审计风险由会计师事务所风险管理确定，谨慎的会计师事务所往往确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师可以了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序，将审计风险控制在会计师事务所确定的水平。

 

二、中小企业风险导向内部审计中存在的问题

 

（1）公司治理结构上的先天缺陷

 

我国很多中小企业或产权关系不明确，或者业主与经营者不分离，使得业主没有约束经营者的行为，直接导致很多时候权利凌驾于制度之上，使得企业的相关制度和规章流行，没有发挥实际效果。大多数中小企业缺乏有效的内部控制机制，这大大增加了风险控制因素。而且，由于企业资产规模小，投资者普遍较少，可能是独资企业。

 

（2）缺乏健全的内部控制体系和独立的内部审计机构

 

中小企业经营管理质量普遍较低，内部控制环境普遍较差，企业内部控制制度不完善或制度有效，导致财务工作混乱，会计不真实，严重影响会计信息质量。现代风险导向审计的起点是企业经营风险“注重重大错报风险”，直接决定重大错报风险的程度，影响审计人员使用的审计方法和审计力量的分配；此外，许多中小企业没有设立内部审计机构，即使有独立的内部审计机构，在一些民营企业或内部控制严重分析中小企业风险导向审计的企业中，其功能也被削弱，不能充分发挥监督作用。

 

(三)企业聘请注册会计师审计质量较低

 

审计工作对审计人员的审计工作经验和专业知识的应用有很高的要求，因为审计人员的专业判断能力直接影响到审计结果的整体质量。目前，我国中小企业在审计人员队伍建设中，往往过于考虑成本因素，主观上不愿意聘用和培养高素质的审计人员，审计人员专业能力低容易造成审计工作判断错误，导致审计风险，相当多的中小企业审计人员缺乏责任感和职业道德，在相关审计工作实施过程中缺乏独立性，工作态度不够谨慎和公正，最终不仅对审计质量产生不良影响，更重要的是，它带来了许多审计风险。