以账簿披站为主体的时期

以账簿披站为主体的时期

 

复式簿记始于意大利，从12世纪到15世纪，都经历过“佛罗伦萨式”、“热那亚式”“威尼斯式”簿记等三个阶段。在此期间，会计披露主要以账簿披露的形式进行。12世纪，佛罗伦萨的生意非常发达，商人们开始将商业活动扩展到世界各地。随着佛罗伦萨商人在国外长期设立分支机构，经营者与所有者在空间上分离。为了加强对经营者的监控，所有者要求分支机构汇总会计数据，并定期向总部报告，这就产生了早期的会计披露实践。披露的主要方式是分支机构定期向总部提供以文字叙述为主的总账，以反映其经营和财产状况。事实上，这种总账只是将记录记录复制到总账账户，而不是整理数值。其内容主要包括给予者、接受者、给予者和接受者四个部分。

 

14世纪，热那亚式记录的主要特点是官方记录。在这种记录模式下，会计披露的内容发生了一定的变化。为了掌握市政财务收支情况，热那亚市政厅长成立了专门机构，负责财务收支的记录和报告。报告（即会计漏洞）仍采用文本叙述方式，其结构大致包括日期、每项经济业务的性质、相关者、金额、与其他总账的比较检索等。

 

15世纪威尼斯式簿记的形成得益于短期冒险合伙交易的发展（15世纪，热那亚的商业簿记也是基于同样的原因发展起来的）。作为投资者，投资合伙人将货物委托给执行合伙人，这些执行人冒着海外贸易的风险，然后在返回时作出详细报告。会计披露方式如下：执行合伙人设置航海账户，投资者设置商品账户。每次航海结束后，执行合伙人向投资者披露航海账户，并与投资者的商品账户进行比较，以确定损益。由于不同的航海，其成功概率不同，因此会计披露是以每笔交易为对象进行的，没有定期报告的实践。

 

综上所述，随着复式簿记的出现，会计作为一种技术活动，逐渐摆脱了其依附地位，成为一种独立的实践活动。随着一些意外事件的出现，如在国外设立分支机构、短期冒险合伙交易、向市政当局报告财务收支等，会计信息由生产者传递给用户。受复式簿记技术的限制，会计披露最初采用以账簿为主体的披露方式，通过向用户提供拟人化的叙事会计信息，完成了会计披露的实践。从以上分析可以看出，会计披露实践发展的主要因素是会计信息用户不断变化的需求，而直接推动会计披露实践进展的力量来自那些致力于会计实践前沿的杰出人士。正是在这两种力量的推动下，会计披露者以财务报表披露为主体。