以原则为导向的会计准则模式

（1）以原则为导向的会计准则模式

 

以原则为导向的会计准则只对某一对象或交易事项的会计处理和财务报告提出应遵循的原则，不试图回答所有问题，也不为每种可能的情况提供详细的规则，因此基本上没有原则的例外。其特点是：涉及的范围很少，没有边界，应用程序指南很少。其缺陷是：

 

1.由专业判断引起的对类似交易和事项的不同解释可能会影响信息的可比性。纯原则标准要求报表编制人和审计人员在计算相关交易和事项时使用专业判断，但没有提供足够的依据来规范这些判断。因此，纯原则标准不足以使标准可靠应用，可能导致报告主体之间可比性的丧失。

 

2.可能会造成专业判断的滥用，即使用原则违反了会计准则的原始精神和意图。基于纯原则的准则要求报表编制人和审计人员在具体交易和事项中应用过于广泛的准则，但在专业判断中很少提供指南，很少为必要的判断提供充分的判断依据，因此难以实施。此外，过度依赖报表编制人和审计人员的能力和判断将增加处理会计可追溯性纠纷的可能性。

 

（2）以目标为导向的会计准则模式

 

以目标为导向的会计准则模式也被称为基于原则的会计准则模式，是基于规则的会计准则的相对概念。该准则模式于2003年7月25日由美国证券交易委员会提出。

 

目标导向标准优于基于规则的标准，因为它避免了财务设计获得所需会计结果的缺陷。此外，它也优于纯原则标准，因为它为报表编制人和审计人员选择合适的会计处理方法提供了充分的依据。在目标导向下，应用职业判断的框架要窄得多。以目标为导向的标准与以规则和原则为导向的标准的主要区别在于：

 

1.以目标为导向的标准清楚地表达了标准的目标，以规则为导向的标准和以原则为导向的标准没有表达目标；

 

2.以目标为导向的标准明确指出了标准的范围，以规则为导向的标准和以原则为导向的标准没有表达目标；

 

3.以目标为导向的标准和以原则为导向的标准不包括许多范围例外和边界检查，而以规则为导向的标准包括许多范围例外和边界检查；

 

4.以目标为导向的标准和以原则为导向的标准不包括详细的应用指南和大量的后续指南，而以规则为导向的标准包括详细的应用指南和大量的后续指南；

 

5.以目标为导向的标准可比性好，而以规则和原则为导向的标准可比性差。以规则为导向的标准可能导致边界两侧公司经济本质相同，但会计处理完全不同。以原则为导向的标准缺乏足够的结构安排和指导，没有必要判断所需的框架。因此，判断可能会导致类似业务的不同会计处理。以目标为导向的标准具有良好的可比性，可以克服规则和原则导向可比性差的缺陷。