审计失败的原因分析

一、审计失败及其影响

 

审计失败是指注册会计师因不遵守审计准则而发表错误的审计意见。不难看出，审计失败的主要原因是注册会计师不遵循审计准则的要求，审计失败的结果是注册会计师发表了错误的审计意见。

 

审计失败的发生在一定程度上导致了社会经济利益分配的不公平和失败，导致了社会经济秩序的混乱，最终损害了市场经济的有序性。具体影响如下：

 

（1）对注册会计师的影响。首先，在审计活动中，如果注册会计师不严格遵守执业标准，发布不正确的审计意见或出具错误的审计报告，将给审计报告的用户造成损失。其次，频繁的审计失败会使注册会计师面临就业风险，甚至陷入职业信任危机。

 

（2）对会计师事务所的影响。审计也是一种商品，也有竞争市场，所以公司的声誉和企业的声誉一样，对公司的出现和发展有非常重要的影响。

 

（3）对投资者的影响。由于企业所有权与经营权的分离，公司所有者与经理之间存在严重的信息不对称，投资者将高度依赖公司出具的审计报告。一旦审计失败，投资者决策所依据的信息将失去真实性和可靠性，虚假信息将误导投资者，影响其决策行为。

 

二、审计失败的原因分析

 

审计失败的原因有很多。本文从注册会计师、公司内部控制管理和社会环境三个角度对注册会计师审计失败的原因进行了深入分析，并结合我国注册会计师审计的现状提出了一些建议。

 

（1）公司和注册会计师的因素

 

（1）注册会计师未执行适当的审计程序。《美国证券交易法》第10A（a）本条规定，每次审计都必须执行为发现对会计报表数据有直接和实质性影响的非法行为提供合理保证的程序。然而，内部审计人员并没有按照规定执行适当的审计程序。

 

（2）注册会计师未能保持应有的职业谨慎。当注册会计师未能完全遵守专业标准的要求，未能保持专业应有的职业谨慎时，注册会计师存在过错。

 

（3）注册会计师对被审计单位及其环境没有充分了解，以评估风险。在审计工作中，注册会计师本身的缺点首先反映在对客户的行业情况、法律和监管环境缺乏掌握，对客户的业务目标、战略和经济环境缺乏了解，对客户面临的业务风险不能提高警惕。

 

（2）企业内部管理因素

 

（1）公司内部治理结构不完善。一般来说，股权结构的分散可能导致内部管理者控制公司，经营者与所有者之间存在授权和委托问题；股权过于集中会导致大股东控制公司。

 

（2）独董监管有限。独董作为公司中小股东的代言人，是防止企业非法经营的重要防火墙。对于一些公司的审计客户来说，独董只有一个财务背景，也是会计师事务所的合伙人。由于公司之间存在一定的业务往来，聘请会计师事务所合伙人担任独董的做法是否合理存在一定的争议。

 

（3）缺乏内部审计。内部审计机构是公司内部不可缺少的监督机构。内部审计机构属于审计委员会，审计委员会是董事会的下属机构。当公司领导人个人权威较高，独立董事未履行应有职责时，股东会干预的风险也较高，审计公司难以发挥健全的监督管理作用。

 

（3）社会现状因素

 

（1）注册会计行业监管不力。目前，对注册会计行业的监督处罚主要掌握在政府行政机关手中，注册会计师的日常监督工作属于注册会计师协会，政府不直接参与日常管理工作，不了解注册会计行业，各监管机构履行职责，不协调，必然导致监管不力。

 

（2）处罚不力造成的违规成本较低。目前，我国对公司、审计公司违法行为的法律量刑过轻，违法成本较低。在有关法律法规中，虽然对会计师事务所和注册会计师的法律责任有明确规定，但涉及刑事责任和行政责任较多，但法律责任很少涉及；同时，《证券法》第二百二十三条只规定了公司和责任人违法成本的“上限”，对违法审计公司缺乏威慑作用。