对20世纪初管理会计的评价

（1）管理会计的形成

 

管理会计除了得到“标准成本”和“预算控制”的支持外，其形成还受到“差异分析”和“定量利润分析”方法引入应用的影响。由于“差异分析”方法通常与“标准成本”和“预算控制”相结合，其对管理会计的影响与“标准成本”和“预算控制”的影响一致，“定量利润分析”方法的影响反映在新的管理方向上。

 

20世纪初，在研究以往成本计量问题的基础上，人们逐渐对成本性态有了一定的了解，如1903年H·赫斯发表的《制造业：资本成本、利润和胜利》、1911年韦伯纳发表的《工厂成本》、1916年斯科维尔的《成本与制造成本分配》、1921年，威廉斯的《工程师对成本会计的态度》和1934年出版的《灵活预算、成本控制和经理活动》、1928年，梅纳德的《标准成本和灵活预算如何在降低生产部门成本方面发挥作用……》，以及上述经济学家克拉克对成本概念的划分，都直接影响了“量利分析”方法的形成。同时，在成本性态分析和理解的基础上，产生了与“本量利润分析”方法直接相关的结果，如1909年学者诺珀尔的第一个利润坐标图和1930年工程师亨利·赫斯的进一步研究，清楚地揭示了成本-产量-利润之间的关系。1933年，诺泊尔出版了《利润工程——促进企业盈利的应用经济学》，并将理论研究与具体实践相结合，阐述了“本量利”关系。正是在上述研究成果的基础上，“本量利分析”方法逐渐融入管理会计，成为20世纪初管理会计内容的重要方面。

 

20世纪初，管理会计的代表作主要有：1922年与麦金西《预算控制》同时出版的奎因坦斯《管理会计：财务管理入门》。这本书不仅首次提出了“管理会计”的名称，而且阐述了企业会计管理与财务管理的关系。1923年，学者布利斯出版了《经营管理财务效率与经营效率》一书，次年出版了他的《通过会计管理》一书。两部作品都强调将相关会计信息应用到企业管理过程中，提高企业管理人员对企业财务和经营效率的控制水平。1924年，麦金西专注于《管理会计》的出版。作者在书中指出，企业的会计工作不应停留在以往的会计上，而应以科学管理为基础。面向未来的会计理念及其会计程序纳入以经营管理为目的的会计制度。麦金西还指出，会计要把握好标准，注意在标准与业绩比较的基础上做好服务于经营管理的记录。此外，他还认为，管理会计的实施也应该有相应的组织保障，并认为当时美国企业实施的“总控制长”制度为企业实施会计管理创造了最基本的条件。事实上，麦金西的观点是完全正确的。当时，美国企业实施的“总控制长”制度或财务副总经理下的“总控制长”和“财务长”分工理事的组织制度，不仅成为当时企业管理会计的组织保障。

 

1928年学者H·F·格雷戈里发表了《企业管理会计报表：结合保持有效管理和控制的标准和绩效记录，讨论财务报表和业务报表的使用》，强调将科学管理理论和方法应用于企业内部管理，是改善企业管理状况的目标之一。1929年学者M·V·海斯的《经理控制会计》一书出版，进一步阐述了建立管理会计的基本思想。一方面，他认为管理会计的核心应该是标准、科学和系统的记录，另一方面，他指出管理会计提供的信息与企业决策层有关。这一观点对管理会计的形成有重要影响。

 

简而言之，上述工作是管理会计形成时期的代表性工作，其影响不仅反映在当时，而且影响未来管理会计的发展。

 

（2）对20世纪初管理会计的评价

 

20世纪初，管理会计经历了从萌芽到形成再到传统管理会计基本框架的历史演变，为现代管理会计的产生和发展奠定了基础。从具体贡献来看:(1)初步解决了为公司经营者提供管理信息，促进企业加强管理的问题；(2)初步认识到其提供的管理信息有利于公司领导做出正确的决策，管理会计工作与企业的经营决策有关；(3)管理会计的一些基本概念和方法体系的形成；(4)传统“本量利分析”方法的应用，不仅是传统管理会计的创新点，也为这种方法未来的进一步发展创造了基本条件；(5)20世纪初，管理会计在一定程度上促进了传统成本会计的发展。当然，由于这一时期会计环境发展的制约，管理会计形成过程中所反映的各种局限性是不可避免的。(5)20世纪初，管理会计在一定程度上促进了传统成本会计的发展。