20世纪管理会计的主题基本围绕企业价值增值

管理会计侧重于服务于企业内部管理，依附于企业的组织结构或体系以及企业所面临的市场环境。因此，社会经济环境的变化必然导致企业组织结构或体系和市场环境的变化，这将导致管理会计实务的变化，管理会计实务的变化最终将导致管理会计研究的目的、内容、重点和方法的相应变化。本文试图讨论21世纪管理会计主题的变化，以社会经济环境的变化为背景。

 

20世纪管理会计的主题基本围绕企业价值增值

 

会计从一开始就是为企业内部经营管理服务的。然而，自从财务会计与管理会计分离以来，相对独立于财务会计的管理会计本身也得到了发展。

 

（1）20世纪80年代以前管理会计的主题：价值增值

 

20世纪80年代以前，管理会计的发展过程基本上可以分为两个阶段：50年代后的执行管理会计和50年代后的决策管理会计。在执行管理会计阶段，管理会计追求“效率”（Effective），在决策性管理会计阶段，管理会计追求“效益”（Efficiency），强调先把事情做对（Doing Right Thing），然后把事情做好（Doing Thing Right）。应该说，管理会计无论是追求“效率”还是“效率”，都只是企业所处的不同经济环境，其本质是相同的。在产品供应短缺的环境下，企业的高“效率”自然转化为高“效率”，在产品供应过剩的环境下，企业的高“效率”必须首先接受市场测试，才能转化为高“效率”。

 

因此，执行和决策管理会计都围绕着“效益”展开。20世纪80年代以来，世界高新技术蓬勃发展，广泛应用于经济领域。企业竞争日益激烈，管理会计致力于如何优化企业的“价值链”（Value Chain）服务。可以说，20世纪80年代管理会计取得的许多引人注目的新进展都围绕着如何为优化企业“价值链”和价值增值提供相关信息展开。

 

纵观20世纪90年代以前管理会计的发展历程，现代管理会计遵循“效率”的原则→效益→价值链优化的轨迹发展。这一发展轨迹基本围绕着“价值增值”（Value-added）展开。国内外流行的教材基本都是按照这个主题构建框架的。

 

（2）20世纪90年代：管理会计主题转变的过渡时期

 

进入20世纪90年代后，变化是当今世界经济环境的主要特征。根据环境的变化，管理会计收集信息的任务从管理会计人员转移到使用这些信息的用户，以确保企业能够及时收集相关信息并做出反应。

 

管理会计不再仅仅是管理者的行为，而是每个企业员工的自觉行为。管理会计突破了管理会计师提供信息、管理人员使用信息的旧框架，每个员工直接提供和使用各种信息。因此，管理会计信息提供者与用户之间的界限将逐渐模糊（Anthony A. Atkinson， etc，1997）。当然，管理会计也有助于促进企业适应环境的变化。例如，企业面临的内外环境变化导致了“运营成本计算”和“运营管理”的产生，“运营成本计算”和“运营管理”的应用有助于“企业再造项目”（Corporation Reengineering）实施，促进了企业组织的变革，提高了企业的竞争力（胡玉明，1998）。此时，管理会计的主题已经从简单的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应。因此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。然而，总的来说，20世纪管理会计的主题基本上围绕着企业价值的增值展开。