国外无形资产会计准则的对比

国外无形资产会计准则的对比

 

从1992年的《财务通则》到2006年修订后的《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称《无形资产准则》），我国无形资产准则只对无形资产作出了简单的规定，发展迅速。国外对无形资产的研究比中国早，也更深入。由于无形资产的特点，各国对无形资产的理解和会计处理规定存在差异。

 

（1）无形资产的定义与特征的比较

 

在我国无形资产标准中，无形资产被定义为“指企业拥有或控制的无形可识别的非货币性资产”，主要强调可识别性，取消原标准中的商誉内容，将企业合并产生的商誉纳入《企业会计准则第20号——企业合并》，规定只有非同一企业控制下的企业合并才能产生商誉，同一企业控制下的企业合并不能产生商誉，差额只能调整资本公积。

 

第38号国际会计准则（IAS38）将无形资产定义为“无形非货币资产”，并将商誉排除在无形资产之外。《第22号国际会计准则-企业合并》规范了商誉的会计处理。IAS38认为，商誉本身是不可识别的，因此不属于无形资产的定义范围。因此，自主创造的商誉不应被确认为资产，因为它不是一种可靠的测量和由企业控制的可识别资源。

 

第142号《美国会计准则商誉等无形资产》（FAS142）将无形资产定义为“无形流动和非流动资产，不包括金融工具和递延所得税资产”.无形资产也分为可确指的和不可确指的。可确指的无形资产可以可靠测量，与商誉分开确认。商誉不确定，对内部开发的计算机软件作出了具体规定。

 

《加拿大会计准则》第3062号将无形资产定义为“无形资产，金融资产除外”，只将企业合并产生的商誉纳入无形资产的会计范围。可以看出，我国《企业会计准则》对无形资产的定义主要是指国际会计准则的定义。各国都不确认自己的商誉，这是世界会计界争论的焦点。无形资产的概念应区别于无形资产的会计范围。自制商誉不能准确计量。它能给企业带来超额利润。不可否认，它是无形资产。

 

（2）可识别的标准和内容

 

我国无形资产标准中无形资产的可识别标准为：

 

1.可以从企业中分离或者划分，可以单独或者与相关合同、资产或者负债一起出售、转让、授予许可、租赁或者交换；2.来自合同权利或者其他法定权利，无论是否可以转让或者分离。具体来说，无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、作权、特许权、土地使用权等。《国际会计准则》的可识别标准与我国《企业会计准则》几乎相同，但《国际会计准则》规定，可识别的无形资产是指专利、版权、品牌、客户名单、商标等可与相关实物资产分别转让的权利。美国和加拿大的无形资产标准中的可识别规定与中国标准一致。

 

（三）无形资产确认条件

 

我国无形资产标准有两个确认条件：

 

1.经济利益流入；

 

2.成本可以可靠地测量。第38号《国际会计准则》规定了四个确认条件。除了两条与中国相同的准则外，另外两条是“能够与企业的其他方面分开识别”和“是否被企业控制作为过去行为和活动的结果”。前者实际上是无形资产定义中规定的内容，后者是指未来能够带来经济利益，限制他人获得这些经济利益。

 

无形资产的确认有两个标准，一个是合法或合同标准，可以通过合同或其他法律权利控制未来经济利益的流入，无论这些权利是否可以转让或与其他权利和负债分离；另一个是分离标准，可以单独出售、转让、授予许可、租赁或交易，并与相关合同、资产和负债一起产生上述经济行为，也被认为符合标准。可以看出，在美国标准中，“成本可靠计量”并没有被视为确认标准。

 

《加拿大会计准则》第三百六十二条规定，当未来经济利益可以可靠地计量和资本化成本时，成本包括直接开发成本和间接成本分摊。从这一规定可以看出，加拿大标准中无形资产的确认条件实际上与国际标准是一致的。将成本分为直接成本和间接成本表明，加拿大标准承认创造自己的无形资产，这与中国和国际标准不同。

 

（四）无形资产会计内容的比较

 

无形资产在国际标准中分为七类：（l）品牌；（2）特许经营权；（3）报纸和出版物标题；（4）计算机软件；（5）版权、专利权和其他行业的产权、服务和经营权；（6）配方、公式、模型、设计和原型；（7）开发中的无形资产。内部计算机软件被列为无形资产，并详细规定了其成本的构成。

 

虽然我国在标准应用指南和标准解释中指出，无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、作权、特许权、土地使用权等，但无形资产标准本身并没有明确无形资产的具体内容，只明确指出企业创造商誉和内部品牌、报纸名称不应确认为无形资产。虽然这一规定为无形资产核算提供了更广阔的空间，但由于我国市场不完善，企业意识不到位，很多企业对自己拥有的无形资产“视而不见”。即使有些企业意识到这些资源的价值，在实际确认时也无法衡量其价值。因此，我国标准应采用国际会计准则，列出我国现有经济环境下无形资产核算的具体内容。美国标准142列出了与商誉分开确认的无形资产，包括与客户相关的无形资产、与技术相关的无形资产和法定无形资产。当内部开发软件的目的是内部使用而不是销售时，将开发成本资本化列为无形资产。美国标准不计算自创商誉，但在无形资产标准中规定了企业合并产生的商誉。

 

加拿大的会计准则并没有列出无形资产的内容，而是以一些无形资产的计量方法为例，包括客户名单、专利权、版权、广播权、飞行路线权和商标。自创商誉也被视为无形资产。可以看出，加拿大标准中的无形资产种类繁多。

 

（5）无形资产初始计量的比较

 

《中国标准》规定，无形资产的初始计量是以实际成本计价的。购买的无形资产包括购买价格、相关税费和其他直接归属于使该资产达到预定目的的费用。有融资行为的，除资本化外，还应当计入当期损益。投资者投资无形资产的成本，应当按照投资合同或者协议约定的公允价值确定。合并中取得的无形资产、非货币性资产交换、债务重组、政府补贴、企业合并取得的无形资产成本可靠计量的，应当单独确认为无形资产，按照公允价值计量，并在标准解释中给出取得公允价值的途径。美国标准提出了公允价值，并规定了公允价值的计算方法。

 

根据国际标准，购买的无形资产的计量是购买成本加税费、进口成本、直接分摊成本、专业服务费等费用，然后减去折扣。对于融资购买，除第23号国际标准外，按上述标准金额与全部费用的差额确认为利息费用。它还规定，当达到预期使用状态时，停止资本化。未来的支出将被列为当期费用，除非可以提高无形资产的使用性能，并且成本可以可靠地计量，否则将被资本化。

 

加拿大的标准规定，无形资产是单独取得还是与其他资产一起取得，都应以成本确认和计量。当未来的利益可以可靠地计量和资本化成本时，包括直接开发成本和间接分摊成本。改进潜在服务的支出是改进支出，应计入成本。