补充财务管理和完善企业会计制度

中国证监会首席会计师、国际会计准则委员会理事张为国会见IMA 执行总裁保罗。夏曼在讲话中提出：“中国资本市场仍有很大的增长潜力。资本市场的发展不能与透明、高管理的财务信息分开，供相关利益相关者做出决策。管理会计作为内部管理的重要手段，在提高整个公司财务信息质量方面发挥着至关重要的作用。”可以看出，管理会计在企业的兴衰和国家资本市场的发展中发挥着关键作用。

 

公司治理是指在现代企业制度下，对股东、董事会、经理、职工等公司利益相关者的责任、权利、利益进行明确决策时应遵循的规则和程序的制度安排，是对公司进行管理和控制的制度。目前有两种代表性的公司治理理论。一是委托代理理论。1932 年，Berle and Means 提出了“所有权与控制权分离”的观点，公司治理问题被定义为所有权与控制权分离的“代理人”问题。20 20世纪70-80年代，公司治理研究主要集中在具有分散所有权结构的美国公司，因此在80年代，公司治理理论主要以委托代理理论为代表，公司治理的目标是保护股东的利益，确保股东的投资能够得到回报。二是利益相关者理论。自20世纪90 自20世纪年代以来，公司治理研究逐渐扩展到以日本和德国为代表的国家。在这些国家，公司的所有权结构相对集中。公司治理的主要问题不再是简单的所有者和管理者之间的代理问题。该理论认为，公司治理研究的是股东、债权人、雇员、消费者、供销商和利益相关者之间的关系，以及规定其关系的制度安排。因此，公司在追求股东利益最大化的同时，要注意和考虑利益相关者的利益不受损害。

 

管理会计是会计的一个分支，对于管理会计的定义，目前还没有统一的结论。无论是国外还是国内会计界，对管理会计的定义都有自己的看法。1952 在伦敦举行的国际会计代表大会上，会计界正式提出“管理会计”（Management Accounting）“这个术语。美国会计学会管理会计委员会定义为：“管理会计是利用治理党的技术和概念，处理和分析企业历史或预测的经济数据，帮助管理者制定经营目标，制定计划，做出一系列决策，实现企业的经营目标。英国成本和管理会计师协会对管理会计的定义是：“管理会计是管理部门提供所需信息的部分会计工作，使管理部门能够确定政策、计划和控制企业活动，保护财产安全，向企业外部人员反映财务状况，向员工反映财务状况，对各种行动的选择方案做出决定。为此，需要编制长期计划，确定短期经营计划，记录，纠正偏差，获取和控制各种资金。”

 

中国会计学家王家佑（1987）认为，“管理会计是西方企业为了加强内部管理，实现最大利润，灵活运用各种方式收集、处理和澄清管理合理计划和有效控制经济过程所需的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在、规划未来。余旭英（1999）认为，“管理会计是将现代管理与会计相结合，为企业领导和管理者提供管理信息的会计。它是企业管理信息系统的子系统，是决策支持系统的组成部分。财务会计作为会计的另一个分支，其信息披露在公司治理中起着不可或缺的作用，但仅仅依靠财务会计系统来充分发挥会计信息在公司治理中的应有作用是不够的。正是由于财务报告中信息的有限性、信息披露的范围、数量和质量的缺失，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。一旦需要管理会计信息，管理会计分支的存在将具有重要意义，并将在改善公司治理和公司高效运作中发挥越来越重要的作用。

 

（1）补充财务管理完善企业会计制度

 

财务会计注重回顾过去，记录和总结业务状况，制作、报告和审计财务报表；管理会计注重未来，在财务报表制作的基础上进行大量的分析和比较，履行预测、决策、规划、控制和评估的功能。可见，财务会计和管理会计各司其职，共同为企业服务。完善的企业制度要求企业明确规定涉及会计及相关工作的职责范围、权限、程序和责任，单位内各级管理层必须在职责范围内行使职权和责任。经营者必须在职责范围内办理业务，建立标准化的外商投资决策制度和程序，规范企业的日常经营。可见，会计制度的建立、完善和实施是企业长期发展的重要条件之一。

 

（2）为管理者提供企业经营的各种管理信息，帮助管理者进行规划、决策和控制

 

该计划以商业决策为基础，通过决策程序选择的相关计划确定的目标进行数量性能，调整总结为系统，有效把握未来，实现各种资源的经济有效利用，争取最大的成果。在企业管理工作中，正确编制计划有助于充分调动和协调企业各方面的力量，使之共同朝着预定的目标努力。决策过程是管理者选择和决定未来经营计划的过程。以前期决策为例，前期决策是指企业在产品改造开发和机械设备扩建改造过程中，提出各种先进科学的技术方案，计算前期成本差异和收入差异，最终选择最佳方案。控制是企业管理的必然手段，也是实现计划的必要手段。目标计划的“预算”、“标准”、“定额”等数据指标与企业实施计划和决策的实际结果进行比较、分析、检查和评价，使企业的经营活动有计划地进行，实现企业的预定目标。为了有效控制生产经营活动，管理会计从会计数据、统计数据、业务会计数据等各种渠道获取各种信息，跟踪活动实施过程和计量计划实施，全面分析和评价差异形成的原因和责任。