为统一公司治理的权利和责任提供理论和方法

（1）为统一公司治理的权利和责任提供理论和方法

 

与公司治理相适应的管理会计方法创新主要体现在责任会计制度的创新上。责任会计是反映和控制责任中心（权利、责任、利益统一的内部单位）履行责任的一种方式，公司治理本身是一种统一的制度安排，因此两者之间存在着自然的联系。责任会计由责任中心、责任预算、绩效考核评价、会计处理系统组成。传统责任中心按控制权分为成本中心或成本中心、利润中心和投资中心。在公司治理中，责任中心可以扩展到公司经理、董事会和股东，反映经济责任，建立激励机制；以股东为责任水平，主要是限制控股股东的行为，防止控股股东损害中小股东的利益。董事会是公司内部的最高权利机构，作为决策中心；经理是实施具体经营管理的机构，是一个经营中心。划分责任中心后，还需要编制责任预算，根据可控原则设计各中心的绩效考核指标，并进行责任会计控制和会计。这些公司的治理内容需要应用管理会计方法。具体流程如下：为加强内部经营责任，激励和提高员工生产劳动的主动性和积极性，编制“总预算”后，企业内部生产经营单位为责任中心，责任会计是在企业内部分权管理的条件下，在企业内部建立若干责任单位，规划和控制分工负责的经济活动，是将会计数据与相关责任单位密切相关的信息控制系统。责任中心将整个企业分为多个责任领域，使责任负责人履行职责，根据成本、利润或投资区分责任，遵循责任、权利统一的原则，确定各责任中心的所有权。最后，通过比较各责任中心绩效报告的实际数量和预算数量，对各责任中心的工作绩效和经营效果进行评价和评价，分别揭示其成果和存在的问题，确保经济责任制的实施。

 

（2）为股东提供董事会履行职责和绩效考核的信息

 

国内外学者正在探索董事会的业绩评价。2002 2000年，财政部等五部委联合发布了一套绩效评价指标体系，但对董事会绩效没有系统、全面的评价方案。外国学者Melcher(1996) 每个项目评估最好和最差的董事会；加拿大管理会计师（CMA）协会利用管理会计的平衡记分卡（the Balanced Scorecard）从四个方面计量董事会委托责任，建立董事会绩效评价体系。笔者认为，在管理会计的基础上，董事会评价指标应以企业战略定位为核心，辅以有效的内部运行机制和外部沟通机制。企业战略定位要求董事会长远关注企业可持续发展的能力，而不仅仅是短期利益。有效的内部运作机制要求董事会有一个有效的决策机制，并利用公司治理和企业管理的双重权限建立有效的控制体系，使公司有序有效地运作。外部沟通机制要求企业与外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区建立联系和沟通体系。