我国外部审计存在的问题

一、外部审计简述

 

（1）外部审计的含义

 

外部审计不同于内部审计，是指不同于政府部门、企事业单位以外的国家审计机构的审计，以及单独执行业务的会计师事务所委托的审计。外部审计基于委托责任观，在较高的公平性水平下，能够进行真实、完整、公正、可靠的评价和公证。外部审计包括政府审计和私人审计。

 

（2）外部审计的特征

 

独立性。外部审计的灵魂是独立性。由于大部分内部审计人员来自公司内部，公司内部审计工作可能受到管理层的影响，提供给外部世界的财务信息不够真实和准确。外部审计公司独立性强，按照审计标准开展审计工作，促进外部审计更加独立。

 

客观性。外部内部审计人员与被审计公司的经营管理人员没有内部利益纠纷，一般不受业主或经营管理人员的影响。在审计准则的要求下，保持高度独立的外部审计工作可以使外部提供的信息更加客观。

 

审计主体的专业性。一般来说，经过一定数量的审计业务，外部内部审计人员有能力接受委托，对被审计公司成为公司的业务活动进行外部监督，提出建设性意见；同时，由于对外部内部审计人员的个人素质要求更加严格，外部内部审计人员的职业道德观更加强烈。因此，他们的专业综合素质更强。

 

（3）外部审计的作用

 

外部审计出具的审计报告是客户提高内部审计、财务状况和管理效率的重要参考。外部审计人员可以通过专业审计技术实力发现内部审计问题，使审计报告更加客观、公平、可靠；内部审计可以通过阅读分析外部审计结果，大大提高内部审计工作的质量和效率。

 

二、我国外部审计存在的问题

 

（1）外部审计缺乏独立性

 

公司治理将限制外部审计的独立性。上市公司的大股东可以以自己的名义与另一家公司进行交易，以转移公司的资金。大股东可以影响内部审计人员，诱导外部内部审计人员降低审计独立性，出具虚假审计报告，以掩盖公司资金转移的行为。部分公司对独立董事的选拔和考核机制不明确，影响独立董事制度的独立性。成立公司的监事会和董事会在实际经营中不能对管理者的工作进行有效的监督和评价。这种公司治理导致管理层掌握了管理权。管理层追求利润最大化，拒绝合作，威胁审计公司出具不真实的审计报告。外部审计公司可能会屈服于经营者的压力，失去审计独立性，影响审计质量。

 

(二)外部审计存在审计员工素质不足和审计技术方法的局限性等问题

 

1.外部审计人员素质不足。优秀的内审人员应具有优秀的专业技术水平和职业道德素质。缺乏外部内部审计人员的综合素质会增加审计风险。在民间审计方面，会计师事务所的设立是不规范的。实际上，公司控制人可能会因为降低成本而聘请非注册会计师做生意。并非所有非专业人员的综合素质都符合审计实践的需要，可能会出具低质量的审计工作草案，严重影响外部审计的质量。外部审计所面临的客户来自各行各业。如果外部内部审计人员不了解被审计公司所在行业的具体业务，对行业实施的会计准则模糊，可能无法发现或错过实际审计工作中的重要问题。部分注册会计工作实践经验不足，判断力不足，面对异常问题不能及时发现，问题分析不够透彻，业务水平低会导致外部审计质量保证。此外，内审人员可能因压力或被审计公司利益诱惑而失去独立工作原则。由此产生的审计检查风险会降低外部审计质量。

 

2.外部审计技术和方法有局限性。外部审计在审计技术和方法上存在审计风险。目前，审计技术和方法的探索、研究、推广和应用的发展步伐落后于我国政治经济的发展，无法跟上审计工作的发展要求。例如，在审计技术方面，取样审计的程度、科学性和适用性会使审计结论产生误差；由于审计技术因素，有时审计工作不能涵盖所有审计内容，存在审计风险不完整的问题。

 

（3）外部审计受外部审计市场环境影响

 

国内审计公司不断扩大，但审计公司提供的服务基本相似。许多企业对高质量的外部审计需求并不高。为了获得监管机构的认可，成功上市，保护自身利益，一些公司不会聘请那些高度独立的审计公司进行外部审计。在这样的情况下，审计公司必须吸引业务才能生存。为了吸引客户，一些外部审计公司使用低于行业收费水平的“价格优势”来赢得客户。在价格竞争环境下，为了尽可能降低审计成本，弥补损失，内部审计人员被迫降低审计程序，可能导致部分审计项目遗漏，审计充分性失去保证。在双重因素的影响下，审计市场的整体质量水平较低。

 

（四）外部审计受内部审计质量影响

 

内部审计与外部审计有很大的相似性。如果外部审计可以利用内部审计结果，可以减少外部审计不必要的无效劳动。但有些单位没有内部控制制度，即使有内部控制制度，也存在设计不合理或操作不到位的缺陷。如果单位经济活动的实施和记录是不同性质的业务，单位可以让同一个人负责签发和记录，以简化工作或节约成本。这样做会诱发内部员工的财务欺诈，导致内部审计报告的真实性丧失。如果外部内部审计人员参考或使用审计结论，会在错误信息的误导下出具不真实的审计报告，影响外部审计质量。

 

(五)外部审计实施新标准存在问题

 

2006年，财政部发布了《企业会计准则》。随后，修订了新的审计准则。审计与会计密切相关。在会计方面，绝大多数公司仍在实施行业会计制度。虽然该准则也对中小企业进行了特别考虑，并制定了相应的规定，但与实际需求相差太远，导致外部内部审计人员在实施中小企业审计业务时没有准则可供参考。如果要求外部内部审计人员按照新的审计准则执行审计业务，就很难实施，消耗更多的人力、时间和资金，这将导致审计公司入不敷出。如果你不按照新的审计准则工作，你将受到惩罚，失去执业资格。新标准执行中的矛盾选择可能会导致外部审计质量问题。

 

（6）外部审计存在法律制度不完善的问题

 

目前，我国《注册会计师法》、《公司法》对会计师事务所和注册会计师的法律责任作了有关规定，但有关法律制度并不完善。例如，在外部内部审计人员职业道德要求的政策、法律、法规中，理论大于可执行性，未能对外部内部审计人员形成约束。审计公司参与欺诈，提供不真实、不公平的信息，未形成详细的处罚条款。在诉讼方面，审计公司应承担的民事赔偿没有具体说明，赔偿费用与法律责任不匹配。在外部审计的法律制度中，需要进一步完善。