注册会计师审计责任的界定

世纪之交，中国社会经济的发展正朝着“建设小康社会”的方向发展。随着国家职能的转变、经济体制改革的深入发展和法制的不断建立和完善，中国正从一个传统的“农业”国家转变为一个“公民法制”国家。与西方国家相比，新兴的中介服务业——注册会计师产业出现并发展缓慢，注册会计师的审计责任逐渐成为社会各界关注的焦点。

 

注册会计师审计责任的界定

 

（一）审计责任的内涵

 

注册会计师审计的法律责任是委托经济责任，独立审计的关键作用是通过其监督、验证和评价功能降低或控制审计的财务信息风险。包括对客户、第三方和被审计单位的责任；同时，由于审计溢出的存在，注册会计师也将对政府和公众承担社会责任。

 

（1）职业责任-注册会计师对审计报告的真实性、合法性和公允性负责

 

1.会计界对审计责任的认定——过程是否合法。

 

从会计界的角度来看，虚假审计报告的判断主要是基于《中华人民共和国注册会计师法》，即虚假审计报告的关键是：①执业过程不遵守执业标准；②不符合审计重要性的要求。因此，会计师事务所或注册会计师是否遵循独立审计准则作为解除其法律责任的依据，强调“真实性”是指“程序的真实性”、“真实的过程”。

 

2.法律界对审计责任的认定——结果是否合法。在法律诉讼中，法律界根据当事人在执业过程中是否有过错来判断其是否应承担法律责任。所要求的真实性是指“内容的真实性”、“结果的真实性”不仅是程序的真实性，而且认为只要报告的结论与实际情况不一致，就应定性为虚假报告。

 

(2)法律责任

 

注册会计师的审计法律责任是审计活动中审计师、审计委托人、被审计人和有关各方形成的相互责任关系。

 

我国有关法律规定了注册会计师的法律责任。注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任。这一法律责任条款分散在《注册会计师法》中、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定。