审计责任形成的原因

审计责任形成的原因

 

(1)客观原因

 

1.市场需求的扭曲是注册会计师审计责任造成的环境因素。

 

审计供应作为一种特殊的“商品”，应根据所有者的主动需求产生。但实际情况是，中国的审计需求更多的是由国家行政主管部门的要求造成的。因此，被审计单位甚至作为客户“购买”审计的原因不是为了满足企业提高管理水平的要求，而是因为企业应该“通过考试”。审计不被重视，包括公众对注册会计师行业潜在意识的不合作也就不足为奇了。

 

2.审计组织的经济压力是注册会计师审计责任的经济因素。

 

中国审计组织长期实行“关联制度”使会计师事务所难以适应突然与关联母亲“衣服、食物”的生存状态，进入市场后，能够生存首先解决经济压力问题，公司自收自支，以创收抵消成本可以谈论发展。

 

客观地说，事务所实际上与其原关联单位仍有着密不可分的联系。行政干预的存在产生了“听指挥的被动审计”现象，进而产生了审计责任；此外，生存压力使事务所在审计业务之外有许多代理记账、代理编表、代理纳税等代理业务。此时，注册会计师既是会计人员，也是审计人员，为未来审计责任的产生埋下隐患。此外，行业垄断、区域封锁等“地方保护主义”引发的不公平竞争，使事务所降低了实践标准，迁就客户，满足客户的不合理要求，导致审计责任进一步扩大，因为审计人员缺乏必要的“谨慎”。

 

主观上，公司内部控制制度的不完善和公司组织模式的缺陷导致了审计责任的滋生和发展，但没有有效的控制责任措施和抵御责任的赔偿能力。一旦审计责任导致诉讼案件，往往导致公司的最终解体。

 

3.客户（客户）的会计责任是容易与审计责任混淆的相关责任，也是扩大审计责任的原因。

 

会计责任和审计责任是两个密切相关、不同的概念。

 

（1）会计责任是指企业经营管理人受业主委托承担的会计管理职能，直接导致企业经营失败。包括：①完善企业内部控制制度；②提供真实、公平的会计信息；③委托资产经营管理的保值增值。具体条款分散在相关法律条款中。

 

（2）审计责任是指注册会计师对自己的评价和验证的责任，具体是指对审计报告的责任，可分为专业责任和法律责任。

 

注册会计师不是企业报表质量的绝对保证人和负责人。注册会计师在执业过程中应根据其职业判断进行执业，审计判断是基于会计判断的再判断。在市场不规范的情况下，依赖会计职业判断的审计职业判断出错的概率增加。判断失误造成的审计责任应当不同于职业道德腐败造成的审计责任。

 

难以区分会计责任和审计责任是许多注册会计师事务所面临“审计风暴”的原因之一。

 

4.审计风险的增加是注册会计师审计责任的风险因素。

 

现代审计方法已经从传统的账簿审计发展到制度基础审计和风险基础审计。无论是制度基础审计还是风险基础审计，都有针对性地选择部分会计数据进行抽样检查。样本与整体的异质性使抽样审计成为无过错虚假审计报告的重要原因之一。

 

5.相关法律法规的不完善是注册会计师审计责任的法律因素。

 

首先，会计规范的不完善是虚假财务报告的原因之一，主要有以下三个方面：一是会计制度建设滞后于经济业务的发展，企业会计师没有规定经济业务的制度只能根据会计准则的一般要求进行具体的会计处理，这种处理结果容易使投资者对财务报告的理解产生歧义。二是会计规范之间的矛盾，企业会计师可以根据情况取得需要。第三，会计规范对现行经济业务处理规定的缺陷。由此产生的虚假财务报告完全符合或至少不违反现行会计规范，注册会计师审计报告只能确认。

 

其次，《证券法》和《注册会计师法》强调了工作程序与法律责任之间的因果关系，但《公司法》、《刑法》和《股票发行与交易管理暂行条例》强调注册会计师工作成果与法律责任之间的联系。这些法律规定不同，相关司法解释不一致，使实际司法判决不同。因此，协调各法之间的矛盾是注册会计师行业的一个重要问题。

 

此外，审计取证深度、广度与审计时间有限的矛盾（如要求公司在每年前三个月完成企业去年的审计报告）、审计事后事项的发生、审计报告签署日期的确定、审计准则的先进性与注册会计师专业谨慎认定之间的矛盾，客观上难以界定审计责任。

 

(2)主观原因

 

1.审计期望差距的存在是注册会计师审计责任产生的社会因素，构成了注册会计师审计责任形成的机制。

 

审计期望差距是指审计委托人、利益相关者、公众对审计质量的期望与注册会计师、会计师事务所、自律组织对审计质量的期望之间的差异。由于公众和行业之间有不同的视角，审计期望差距是客观和永久的。虽然在特定的历史时期，差距可能更接近，然后可能开始增加，但总体上，随着公众对注册会计师职责和审计目标的逐渐理解和理解，公众期望缓慢下降；随着注册会计师执业水平的不断提高，行业期望逐渐上升。这两种期望的下降和上升使审计期望逐渐接近，但这种趋势是一个缓慢的过程，只能接近，不能弥合。审计期望差距的这一特征与注册会计师审计法律责任的内涵是一致的。

 

2.公众自我保护意识和法院示范是进一步扩大注册会计师审计责任的心理因素。

 

随着法制教育的广泛普及，公众的法律意识逐渐增强，自我保护意识增强，公众越来越重视利用法律手段解决利益冲突和纠纷；此外，由于注册会计师在许多民事纠纷的司法审判中多次败诉，一些原告被诱导追加会计师作为被告。这些都促成了注册会计师的法律责任。

 

3.部分注册会计师执业质量和执业水平较低是注册会计师审计责任的道德因素。