新形式迫切需要风险导向审计的诞生

随着知识经济的兴起和市场竞争的激烈，信息技术日新月异，经济全球化的深入发展加快了国际资本、技术、管理、人才等生产要素的流动。企业、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息有更强的要求，特别是需要及时提供更多新形式的会计服务，这对审计准则、标准和技术手段提出了新的要求。

 

首先，新形式迫切需要风险导向审计的诞生

 

在当今世界，风险无处不在。竞争压力、经营变量和利益驱动容易诱发企业管理欺诈。在这种情况下，审计人员在做出审计判断的过程中，不可避免地要承担错误判断的风险。注册会计师必须从高于内部控制度的角度，综合考虑企业内外的环境因素，科学运用以风险为导向的审计。具体来说，在全面分析企业环境和经营活动的基础上，制定审计策略，运用审计风险模型，积极有效地采用分析审计程序。为了规避风险，提高审计效率。

 

风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险专业判断，评估被审计单位的风险控制，确定剩余风险，并执行额外的审计程序，将剩余风险降低到可接受的水平。风险导向审计的概念是针对会计师事务所的生存和发展而提出的。公司不仅是经济活动的监督者，也是“经济人”。在维护会计信息用户利益的同时，使其获得最佳利益是会计师事务所的目标。

 

作为经济人，事务所必须权衡其成本和效益。如果将审计的最终效用定为U，则U是审计程序P的函数，即U＝f（P）。注册会计师进行的细节测试越详细，审计效果就越高。当然，这也受到审计成本的限制，但减少或省略一些审计程序会增加审计失败的风险，尽管它们降低了审计成本。更多的外部因素是不可预测的，这涉及到信息用户、市场监管、法律环境、政治环境等诸多因素。公司的生存在很大程度上取决于外部因素，风险的直接来源就是这些外部因素。许多外部因素已经形成了一种正态分布：它的风险是存在的，但它可以确定一种信任度，即风险在信任范围内是可以接受的，尽管不可避免地存在抓住真相和伪造的可能性。这也是风险导向审计的内在思想：任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平。这一思想的一个极端应用是，只要注册会计师通过考试认为其风险是可以接受的，即使被审计单位的财务报表不符合会计准则，而且这种现象为审计人员所知，注册会计师也可以出具审计报告。

 

二、风险导向审计需要实践检验

 

风险导向审计并不是对制度基础审计的完全否定。良好的制度基础审计可以促使公司遵守独立审计准则和职业道德，这是降低审计风险的前提。但事务所要更加注重宏观环境的研究，协调好各方面的关系。目前，我们必须面对的现实是，在审计时间和审计费用的限制下，有些审计工作根本不可能按照独立的审计标准进行。因此，从一开始就把审计风险放在一个重要的位置是非常重要的，尤其是在特殊业务中。如果上市公司位于不同地区，涉及国内交易，主要依靠单一客户或供应商的公司，主要依靠与关联方明显不公平交易的公司。基于风险评估的风险导向审计使审计人员开始关心组织所面临的风险。审计人员必须根据风险评估的想法对内部控制进行评估，审计报告应将当前的控制和战略计划与风险评估联系起来。注册会计师不仅可以将审计资源集中在高风险的审计领域，还可以提高审计效率，节约审计成本。

 

虽然风险导向审计的理论和实践还不成熟，但引起了国际专业界的关注，包括国际审计和可信度保证准则理事会在内的许多专业组织都对此进行了研究，并取得了初步成果。事实上，国外会计师事务所已经转变为风险导向审计，虽然中国的独立审计准则考虑了许多风险因素，但应该说，更多的仍然是系统的基本审计。因此，有必要适当修订中国的独立审计准则。