内部审计外部化的意义和作用

内部审计是公司治理的重要控制措施之一。加强内部审计，有利于公司股东对经营者的监督，有利于公司内部经营管理的监督，也有利于提高公司的价值。然而，我国仍有许多企业管理者对内部审计缺乏了解和重视，具体表现为有些企业没有设立内部审计机构，有些企业内部审计机构独立性差，无用。如何解决这些问题}国内理论界提出了许多对策，如明确规定内部审计机构的设置，规范组织形式，提高内部审计的独立性，加强内部审计人员的培训等。在国外，实施内部审计外部化已成为解决内部审计弱化的重要手段之一。作者认为，内部审计外部化在中国是非常必要和可行的，应尽快进行试点推广。

 

一、内部审计外部化的意义和作用

 

内部审计外部化又称内部审计代理，是指企业聘请专业审计人员从外部开展审计工作，履行内部审计职能。在国外，主要有两种表现形式：一是完全外部化，即企业没有内部审计机构，会计师事务所提供内部审计服务；二是部分外部化，是指聘请外部审计师配合内部审计工作，同时设立内部审计机构。自20世纪90年代外国内部审计外部化以来，内部审计外部化发展迅速。比如“四大”会计师事务所已经承包了美国、加拿大一半以上的内部审计业务，50%以上的美国汽车、电子、石油、天然气等行业企业实施了内部审计外部化(会计通讯2003.11)。从国外内部审计外部化的实践来看，内部审计外部化主要有以下两个方面：一是提高企业的经济效益，因为企业聘请独立会计师进行内部审计的成本通常低于设立内部审计机构的成本，实现内部审计外部化可以为企业节省财务预算支出；二是提高审计质量。由于外部会计师具有较强的独立性和专业能力，实施内部审计外部化可以提高内部审计工作的质量。

 

二、我国实行内部审计外部化的几点设想

 

内部审计的外部化在中国是一项新的尝试。由于中外企业在机构设置和市场环境上存在巨大差异，要求我们在实施内部审计的外部化时，不仅要借鉴国外的成功经验，而且不能简单地复制国外的模式。作者认为，我们应该遵循积极和安全的原则，首先进行一些试点，然后进行普遍推广。以下是作者的一些不成熟的想法。

 

（1）对未设立内部审计机构的上市公司进行完全外部试点。相关资料（审计研究2005.1）显示，我国部分上市公司未设立内部审计机构，适合完全外部化，上市公司选择会计师事务所全面履行内部审计职能。

 

（2）有内部审计机构但经营效率低下的企业，可以考虑撤销内部审计机构，实施完全外部化试点。这不仅有利于节约成本，而且有利于提高审计工作的质量。

 

（3）对有内部审计机构但经营效率一般的企业实施部分外部试点。这有利于内外审计人员的密切合作，提高内部审计工作的效率。

 

（4）设有内部审计机构、经营良好的企业，暂不实行外部化。

 

内部审计的外部化不仅是企业内部审计工作的创新，也是我国注册会计师业务的拓展。从宏观角度看，可以优化资源配置。加强分工合作，提高工作效率；从微观角度看，也有利于加强企业自身管理，完善内部治理结构。当然，我们也应该看到，内部审计的外部化也会带来一些新的问题，如企业与会计师事务所的博弈、企业商业秘密泄露风险的增加、原内部审计师的安置等。如何解决这些问题也是内部审计外部化必须考虑的问题。