调查分析和思考注册会计师行业的业务成本

调查分析和思考注册会计师行业的业务成本

调查分析注册会计师行业业务成本

笔者采用问卷调查与现场调查相结合的方式，以中部某省100家注册会计师事务所为调查对象。在研究会计师事务所整体业务成本水平的同时，重点选取会计报表审计、验资和专项审计（包括企业重组审计、企业清算审计、建设工程预算和决算审计）等三种典型业务采集数据进行分析研究。我们得出以下结论：（1）在注册会计师行业的业务成本构成中，公共人力成本是业务成本的主要组成部分，占比超过50%，充分说明该行业是典型的人力资本密集型“人力资源合作”组织行业，人力资源是该行业发展的基础（2）在公共税费中，办公费、租赁费、税费占比较大，折旧费较少，来自计算机、运输设备等固定资产，几乎没有房地产折旧。再次证明，会计师事务所大多是“人力资源合作”组织，但没有强大的财产支持，抗风险能力差（3）典型业务的专业业务成本结构稳定，但成本水平较低，不能涵盖提供合格审计产品正常合理支出的需要，在一定程度上影响审计质量的提高，证明行业存在不合理的竞争现象；（4）风险成本几乎没有发生，表明系统安排和用户需求没有给行业足够的压力，不利于诚信实践和公平竞争。

在分析调查数据的基础上，对年度报告审计、验资业务成本、专项审计三项典型业务成本进行了数据统计分析，并应用SPSS软件系统对审计业务成本与业务收费的相关性进行了实证检查。从相关系数分析结果中得出的结论是，审计业务成本与审计费高度相关。因此，审计业务成本应是制定审计费标准的直接依据。

经过进一步的理论分析，我们认为注册会计师提供的审计服务和其他付费服务一样，仍然遵循成本和收入规律，这是注册会计师行业生存和发展的需要。一方面，会计师辜务所承担审计认证业务的主要因素是业务收入是否能补偿完成业务所需的费用和盈利能力；另一方面，如果客户想在公认合格的基础上获得服务价值，他们无疑必须支付相应的服务费。虽然审计服务具有无形的特点，但这并不意味着“审计费用灵活性”可以随意扩展。相反，业务成本作为一个刚性指标，为审计费用提供了一个尺度。因此，无论审计定价与审计成本之间的关系是松散还是密切，其经济意义上的基本关系表明，审计成本是审计定价的基本组成部分，审计定价的任何变化都必须以审计成本为底线，否则将违反审计市场的基本规律。远远大于审计成本的审计定价将使审计客户放弃对审计服务的需求，而低于审计成本的审计定价将使审计供应不足。