确立审计证据总体要求的意义

审计证据是审计人员收集、评价、使用被审计单位产生的会计信息，可以作为审计意见的依据。在独立审计中，审计证据是开展审计工作的必要支持，在审计工作中发挥着重要作用，是独立审计的核心内容。审计证据的总体要求是规范审计人员获取审计证据的需要，提供审计人员收集和判断审计证据是否合理有效的标准，为审计人员获取审计证据并发表合理的审计意见提供指导。

确立审计证据总体要求的意义

《中国注册会计师审计准则》对审计证据的定义是，“注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表所依据的会计记录中包含的信息和其他信息。从这个定义可以看出，审计证据的最终目的是形成审计意见，目标与整个财务报表审计工作目标一致，不仅会计信息是审计意见、会计信息以外的信息，如审计单位会议记录、内部控制手册也是证明审计意见的依据，本文称这两种信息为审计信息。审计意见的发表是按照一系列的审计程序完成的。审计人员首先面对被审计单位的各种审计信息，最终根据原审计信息获得审计意见。从审计信息到审计意见实际上是信息的再处理过程。在这个过程中，审计信息成为审计证据是一个定性的飞跃，它凝聚了审计工作的大量努力，包括收集、评估和使用审计信息。最初的审计信息大量分散，缺乏完整性和系统性，不易存储、搜索和使用。形成的审计证据要综合总结。因此，对审计证据有统一的总体要求，有助于提高独立审计工作的效率，为实现审计信息向审计证据的转化提供一致的标准。

随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，业务量急剧增加，出现了大量的金融工具，独立审计结果——审计报告越来越受到需求者的关注，审计工作的要求越来越高，审计诉讼大量出现，审计责任越来越重大，给审计报告的供应商——审计人员带来了审计风险。在这种情况下，审计证据的获取必须充分考虑风险的影响。在实际审计工作程序中，实施风险评估程序、控制测试和实质性程序是为了避免风险给审计工作造成的损失，但实际上风险不能消除，只能在一定程度上降低。为了将审计风险降低到可接受的水平，获得的审计证据应符合特定的标准，这是审计证据的总体要求。明确审计证据的总体要求，为审计人员评估风险、获取审计证据提供指导，为降低审计风险提供参考标准。

建立审计证据的总体要求是规范审计人员在取得审计证据时需要考虑的因素。为出具合理的审计意见，实现审计目标提供证据。审计证据的充分性和适当性的总体要求分别从数量和质量两个方面提出了审计人员取得审计证据的标准。充分性对数量的考虑是对度的把握。获得多少审计证据不仅涉及影响数量的因素，还要求审计人员在审计工作中具备专业判断能力。专业判断不仅是审计经验的积累，也是审计技术的应用。盲目强调审计经验，突出主观判断，不能公平合理地保证审计证据的充分性，但会增加审计风险。适当性体现在相关性和可靠性上。两者的结合构成了审计证据的质量特征。进一步证明审计证据的质量要求，形成出具审计意见的有力证明。与审计目标密切相关，能够如实反映客观事实的审计证据是审计人员衡量被审计单位经营情况的有效信息，再处理后形成的审计意见令人信服。充分性和适宜性的总体要求不是单一的原则规范，而是综合因素的考虑。充分性和适当性都涉及到自身特征的影响因素，形成了审计证据的总体要求体系。为了获得充分、适当的审计证据，独立审计不完整，取得的证据不令人信服，应充分了解总体要求的内容，对审计证据进行整体评价。