衍生金融工具确认问题的三种解决方案

衍生金融工具确认问题的三种解决方案

 

发达国家的经验表明，所有关于衍生金融工具会计问题的争论最终都将基于一些基本的会计理论，需要对会计的基本概念进行深入的研究。因此，为了解决衍生金融工具的确认问题，本文强调从理论基础方面进行总结，主要有以下三个基本的解决方案：

（1）第一个解决方案是“增加衍生金融工具资产和衍生金融工具负债的会计要素”，即将衍生金融工具作为一个新的、独立的会计要素纳入会计报表系统。会计恒定表示：“资产+衍生金融工具资产=负债+衍生金融工具负债+所有者权益”，认为衍生金融工具不能满足现有会计要素的定义，将衍生金融工具分为衍生金融资产和衍生金融负债作为新的、独立的会计要素纳入会计报表系统。

（2）第二个解决方案是“扩大现有会计要素定义的内涵”，使其能够容忍衍生金融工具。认为衍生金融工具经济事项本质上已被企业所拥有或控制，相关风险和报酬已转移，因此确认资产和收入的不确定性相对较小，高估收入的可能性减少，因此，当前问题是衍生金融工具未来，合同签订时未发生交易，传统会计要素强调“过去交易或事项结果”不再是确认会计要素的必要条件，即会计要素定义解除了“过去交易或事项结果”的基本要素。

（3）第三种解决方案是“扩大现有会计要素定义的延伸”，即增加要素定义的条件，使其能够容纳衍生金融工具。将资产条件扩展到“两个固定的基本特征+一个可选的基本特征”。是将“过去交易或事项”的基本特征扩展到平行的四个“相当”可选的基本特征，使经济业务在满足“企业所有或控制”和“未来经济利益的流入或流出”两个基本特征后，可以确认四个基本特征中的任何一个，即：“资产是未来可能的利益，通过以下条件之一由特定主体获得或控制：1．过去的交易或事项（包括产权交易）；2．由于签订了不可改变的合同，其风险和报酬本质上已经转移； 3．由于其市场价值（公开标价或独立公正的中介评估）长期高于账面价值，在可预见的未来不会发生基本变化，未来经济利益的增值部分；4．由于环境和自然原因，未来经济利益的增值是在可靠测量和可能实现的前提下增加的。也就是说，扩大现有会计要素定义的延迟，不仅包括过去交易或事项造成的资产，还包括合同产生的资产。衍生金融工具可以确认衍生金融工具，因为它们符合基本特征的第二条。