衍生金融工具会计监督的必要性

一、衍生金融工具会计监督的必要性

会计监督是会计监督管理的简称，是指通过会计检查、监督、控制的过程和手段，对企事业单位的经济活动过程及其结果进行监督管理。具体包括两个基本含义：一是会计人员及其工作对企事业单位经济活动过程及其结果的监督管理；二是国家和地方各级行政法律管理机构、企业投资者、债权人、经营管理人员等利害关系人对会计工作过程及其结果的监督管理。

随着衍生金融工具的不断创新和发展，越来越多的企业关注衍生金融工具的交易。然而，衍生金融工具集中了巨大的风险，并带来了一系列的问题。墨西哥危机、智利铜矿事件、巴林银行事件、亚洲金融危机、安全事件、中航石油事件等一系列风暴和危机说明，加强对衍生金融工具的监管已成为亟待解决的问题。目前，世界上一些发达国家已经建立了衍生金融工具的监管体系，但这些监管大多集中在金融监管上。例如，英国采用证券和投资委员会统一管理、证券和期货管理组织（行业自律组织）进行行业管理、交易所和结算所自我管理的一元三级监管模式。美国采用商品期货交易委员会和证券交易委员会、全国期货公会（行业自律组织）管理、交易所、结算所自律管理的多元三级监管模式。

相比之下，衍生金融工具的会计监督工作要落后得多。目前，衍生金融工具的会计监督仍处于制定会计准则的阶段，一些相关的理论问题仍在讨论和解决中，衍生金融工具的会计监督体系也缺乏整体理念。因此，可以说衍生金融工具的会计监督工作才刚刚起步。在整个监督工作中，金融监督仍然是第一位的，而会计监督则是第二位的。但我们认为，会计监管也将在衍生金融工具的监管中发挥重要作用。这是因为与金融监管相比，会计监管具有以下特点：（1）会计监管主要是对交易者的监管，金融监管是对交易者、交易所、交易制度等整个交易过程的监管。这一特点决定了会计监督是其他监督的基本环节。（2）主要规范财务报表的披露内容，通过投资者、债权人、税务机关、监管机构对披露信息的反馈发挥作用。（3）主要是事后监督，往往具有非实时特征，金融监督包括事前制度监督、过程实时监督和事后监督。因此，会计监管只有在更广泛的监管体系中，配合其他监管措施，才能发挥应有的作用。

根据上述特点，我们认为衍生金融工具的会计监督是一项高度有针对性的工作。虽然没有广泛的金融监管，但它在控制风险积累和传播方面发挥着独特的作用。

二、衍生金融工具会计监督的目标和内容

会计监督是衍生金融工具监督体系的基本环节，在控制风险积累和传播方面发挥着重要作用。衍生金融工具会计监督的目标是通过制定和实施一系列规范制度，建立和维护准确、及时、全面了解衍生业务信用敞口和收入的机制，实现：一是为投资者、债权人、企业管理部门提供评价企业使用衍生工具套期保值或投机业绩及其对企业财务状况和风险影响的信息；二是确保相关监管机构能够及时获取和正确分析衍生工具的风险分布和整个宏观经济的积累。

从内容上看，衍生金融工具的会计监督应包括以下几个方面：（1）建立适应国内金融市场发展和国际衍生工具会计规范体系的衍生工具会计模式；（2）建立和完善衍生金融工具的会计确认、计量、报告和披露原则和具体操作标准，发布相关会计准则和会计制度；（3）发布衍生工具审计准则，明确审计人员在审计客户单位衍生金融产品过程中应采取的措施和步骤，确保审计人员能够合理关注和独立、客观地评估衍生业务对企业绩效和财务状况的影响；（4）制定和实施与衍生工具相关的企业内部控制规范，建立一致、详细的内部控制、监督和管理职责标准；（5）衍生工具的复杂性使传统会计监督中的人工阅读和财务信息分析方法无法适应其高流动性和高风险，必然要求监管机构充分应用信息技术，建立专门的计算机和网络系统，实时收集和分析相关会计信息，克服传统会计监督的事后缺陷，增强会计的事前和事中监督职能。