降低成本，创造利润，综合管理体系

成本企划(target costing或target cost management)它是近年来管理会计的研究主题之一。随着客户爱好的多样化和生产技术创新的加快，产品生命周期缩短，竞争日益激烈。企业不仅要与时间赛跑，还要在有限的前期(lead time)内部开发设计出具高质量、多功能、低成本（价格）等具有竞争优势的新产品，可在战场上占有一席之地。根据以往的经验，由于生产设备、方法、技术等生产条件和产品设计风格在规划设计阶段几乎已经确定，产品成本的大部分（约80%）将相应确定(Clark ＆ Fujimoto、Shields ＆ Young、加登)因此，如果在产品设计制造完成后从事改进，不仅可能需要额外的成本，而且降低成本的空间有限，特别是在自动化普及的今天，进入制造阶段后，改进的空间和结果受到限制。如果你想大大降低成本，抓住创造利益的机会，你应该在进入制造阶段之前管理和控制成本。因此，为了使设计开发出质量和功能达到一定预期水平，成本不超过目标成本的新产品，在规划设计阶段进行成本管理的“成本规划”越来越受到重视。

 

降低成本，创造利润，综合管理体系

 

在台湾，大家比较熟悉的日本管理制度，就是以“及时生产”(Just In Time：JIT)以该系统为代表的丰田生产管理系统。然而，事实上，在日本、欧洲和美国，日本创立的管理会计制度——“成本计划”不少于JIT，近年来越来越重要，甚至超越JIT；这是因为JIT只是生产阶段之一，成本计划是进入生产阶段前降低成本和利润管理的综合管理体系。

在日本，许多知名的大企业，如丰田汽车(Toyota)、日产汽车(Nissan)、松下电器(Matsushita)、日立制作所(Hitachi)、东芝(Toshiba)、夏普(Sharp)、佳能(Canon)、卡西欧、村田机械等都采用了成本规划。自20世纪80年代末以来，越来越多的日本企业实际引入了这一制度。根据调查结果，在运输机械、电机、机械、精密机械等行业，80%以上或接近这一比例的公司以某种形式实施成本计划（樱井、神户大学管理会计研究会）。在欧洲和美国，也有许多大型企业进口成本计划(如:GM、Ford)；美国学者不仅将这一制度纳入其原著名的作品(Horngren·Foster·Datar、Atkinson·Banker·Kaplan·在Young等)中，更多的学者对成本规划进行了深入的研究(如:Fisher、Cooper ＆ Chew)，concurentrent，甚至参考成本计划而略有改进提出engineering。