无形资产会计的会计理论存在问题

无形资产会计的会计理论存在问题

 

会计的理论基础是会计假设和会计原则。四种会计假设一直适应工业时代经济环境的特点。社会进步的步伐进入了知识经济时代，会计生存环境发生了根本性的变化，会计假设和会计原则受到了前所未有的影响。传统的会计模式侧重于反映企业的历史和当前的财务状况，以有形资产的确认、计量和报告为核心，对无形资产的反映非常有限。

 

1.谨慎原则对正确核算无形资产的影响

 

根据谨慎原则，资产的确认应来自实际交易，只有在增加或减少未来经济利益的可能性时才能确认资产或负债。由于无形资产未来经济利益的不确定性远高于有形资产，报告中无法反映大量无形资产，严重低估了资产和所有者的权益。研发支出的成本并没有反映出谨慎的原则，因为它减少了当前的利润，并在未来增加了利润。因此，不仅要考虑负债或损失，还要反映或有利可图或有利可图，以确保全面和稳定。

 

2.历史成本原则对正确核算无形资产的影响

 

资产负债表反映了过去交易成本的历史积累。由于大多数内部无形资产的历史成本存在确认时间点和不可靠计量的问题，大量无形资产被排除在账户之外，必然会低估其财务状况和盈利能力。

 

事实上，历史成本会计的基础已经受到影响，如价格变动会计、公允价值金融工具、成本和市场价格低法、美国会计准则现值养老金（Pesion）等待会计方法突破了传统会计实现原则和历史成本原则的限制，但仍以过去的交易为报告内容。在现代计量属性共存的会计模式下，管理水平高、技术水平好、企业形象好、连续几年对比稳定的超额盈利企业不仅需要确认自己的商誉，而且正在成为可能。

 

3.市场交易原则对正确核算无形资产的影响

 

为了确定会计信息的客观性和可证性，会计账面金额由过去的市场交易所决定。大多数无形资产，特别是自创无形资产，通常不是在市场交易中产生的，因此被排除在会计系统会计之外。

 

4.持续经营假设对正确核算无形资产的影响

 

在传统的财务会计中，可持续经营假设反映了企业所有者和经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产定价和成本分配问题。正是因为基于可持续经营假设，我们才会选择历史成本定价原则，而不是其他计量系统，如清算价格。然而，无形资产没有明确的历史成本，无形资产的价值不能反映在基于可持续经营假设和历史成本原则的会计报表上，导致整体资产价值的降低。

 

5.会计期间假设对正确核算无形资产的影响

 

会计期结束时，会计报表的编制要求对未完成的业务进行估计和提取，结果是将会计系统收集的未来现金流信息记录在会计报表中。然而，根据目前对无形资产的理解，很难对无形资产的未来收入进行这样的估计和提取。因此，无形资产在会计期间的会计报表中难以反映未来收入。

 

6.权责发生制和比例原则对正确核算无形资产的影响。权责发生制原则和比例原则也是基于可持续经营的假设，目的是在每个会计期间使用相同的定价方法。根据权责发生制的要求，当期收入和成本的估计反映在损益表上，未来收入和成本所反映的资产和负债反映在资产负债表上。这些未来估计数据包含随机成分，将在未来会计期间进行调整。然而，很难正确估计无形资产的未来收入和成本，这种会计方法不适用于无形资产的相关业务。

 

7.货币计量对正确计算无形资产的影响

 

现行会计报表以货币为主要计量单位，大量无形资产，特别是自创无形资产，无法准确计量，如反映企业竞争力的客户满意度、企业研发能力、企业人力资源价值、行业市场份额、企业文化氛围等，但在企业经营活动中确实发挥着重要作用。因计量原因排除无形资产类别的，不进行“演变创新”、“满足环境要求”、“影响会计活力”（1999年）。

 

从以上分析不能得出结论，目前的会计理论本身并不是为了测量无形资源而产生的。在无形资产已成为企业主要竞争力的今天，建立适合无形资产的新会计基础势在必行。