人本管理会计技术的分析范式

人本管理会计技术的分析范式

 

人性化管理会计规则的制定是对人性化管理会计概念框架的“释放”，为企业经营提供了参考标准。有了参考标准，就是进一步的技术实施。一般来说，这种技术实施是“程序和方法”――过程。人性化管理会计理论最终通过人性化管理会计技术作用于实践。正因为如此，人性化管理会计技术是人性化管理会计理论框架建设中的核心和挑战。其建设的质量直接决定了人性化管理会计理念能否实施，管理会计能否得到应有的“尊重”。正是因为这部分不能有效控制各种要素，传统的管理会计才使整个管理会计呈现出分散的局面。笔者认为，管理会计要在面对其他学科的“挤压”时站稳脚跟，首先要建立一个能够得到普遍认可、反映人性化管理会计理论内涵的分析范式。

 

确定人本管理会计分析范式，必须首先基于人本管理会计系统是人造系统的本质属性。作为一种人工系统，它是人们为企业管理这一复杂问题而设计的复杂系统。因此，借鉴一种对所有系统都具有普遍意义的方法(钱学森等，1978)――系统工程的原理是构建以人为本的管理会计体系，具有科学、坚实的理论基础。在系统工程的研究和应用中，人们逐步探索、积累和总结各种模式的科学工作方法和程序。具有代表性的是“霍尔三维结构”，即系统工程三维结构分析。它通常被认为是解决硬系统工程的成熟方法，将硬系统的构建分解为三个相互关联的维度：时间维、逻辑维和知识维。本文认为，人本管理会计系统不仅是工程领域的硬系统，更是社会领域的软系统。因此，借鉴时间维、逻辑维和知识维（或空间维）作为三维结构的分析范式，融入硬系统方法论和软系统方法论的优秀元素，构建以人为本的管理会计技术②。通过这三个方面，空间直角坐标系统不仅为人类管理会计系统的建设提供了三维结构分析范式，而且为系统建设后解决复杂的人类管理会计系统问题提供了更科学的思维方法。

 

（1）人本管理会计过程设计：时间维：

 

正如前文人本管理会计规则所讨论的，人本管理会计应涵盖从组织目标形成到组织目标实施的全过程。因此，人本管理会计过程以时间为维度：组织战略形成、战略具体行动、战略行动单元分解、行为单元链动态形成、信息构面与价值管理、人本管理会计报告、人本管理会计报告分析与战略反馈。

 

（2）人本管理会计工作方法步骤设计：逻辑维：

 

人文管理会计过程的设计是根据时间过程将人文管理会计活动分为六个阶段，每个阶段的处理可以根据逻辑关系将活动分为六个方法步骤，即三维分析范式的逻辑维度。这六个方法步骤是：明确主题或领导意图、形成目标、广义建模、优化方案、形成结论或建议、效果评价（如图4所示）。这六个方法步骤反映了时间维度任何阶段的所有思维过程。

 

（3）人本管理会计知识结构或空间设计：知识维（或空间维）

 

人性化管理会计过程的实现离不开人性化管理会计系统所在环境的知识结构或空间设置。对于企业来说，人性化管理会计系统的过程活动分布在企业组织行为单元链的各个部分，每个部分都是其空间设置。人性化管理会计过程的时间维度和逻辑维度可以与每个空间相匹配和组合。同时，时间维度和逻辑维度的每个阶段或步骤也需要一些与特定企业所在行业相关的共性或知识和专业知识。这里的一些知识是共性的，比如商业、法律、心理学、管理学等。；也有与企业所在行业相关的，比如建筑行业的企业需要建筑知识，医药行业的企业需要医学知识等等。这些知识必须在人性化管理会计过程中具备。没有这些知识，就无法系统地解决各种问题，有效地完成企业价值的增值。

 

基于上述三个维度，时间维度、逻辑维度、知识维度（或空间维度）构成了以人为本管理会计过程构建的三维结构分析范式（如图4所示）。在这种分析范式中，以系统思想为指导，以时间维度分解以人为本的管理会计过程，然后以时间维度分解的每个过程段为主题，以逻辑步骤为基础。在这个过程中，每一小部分都被放置在特定的知识领域或空间领域，从而形成一个具有三维思维和系统解决问题的以人为本的管理会计过程的有机框架。在这个三维分析框架中，物理空间反映了人文管理会计过程中某一程序阶段所需的相应专业知识或空间位置，从而清晰生动地构建了人文管理会计解决系统问题的工作程序和方法。如图4所示，实体A反映了人文管理会计过程中整合行为单元链的信息结构和价值管理阶段优化方案活动所需的管理知识，或在销售行为单元链中优化整合行为单元链的信息结构和价值管理方案。

 

结语

 

知识经济给传统会计体系带来了巨大的压力，但也提供了巨大的发展空间。自管理会计发展以来，一直在围绕解决具体问题发展自己，在面对其他学科的“挤压”时，似乎缺乏合理斗争的勇气。因此，当传统物质管理会计与知识经济内部要求发生冲突时，应以此为契机，从根本上重塑管理会计理论，根据未来环境发展趋势构建新的理论体系。当然，一个新的理论体系不是一蹴而就的，它需要理论提出、实践探索、理论与实践反复互动的过程。