思考基于管理会计理论体系建设和指导体系建设

思考基于管理会计理论体系建设和指导体系建设

 

一个完整的系统需要一个合乎逻辑的知识系统，包括基本原则、基本框架和核心内容。因此，中国管理会计体系的建设需要遵循以下基本原则：（1）坚持国情，借鉴国际。系统总结自主创新和有益实践，借鉴国际先进理念和经验，形成具有中国特色的管理会计体系。（2）坚持人才驱动，全面推进。（3）坚持创新机制，协调发展。（4）根据当地情况采取措施，进行分类指导。充分考虑不同性质、不同行业、不同规模、不同发展阶段等因素，从实际出发，促进管理会计工作。

 

财政部将中国管理会计制度的核心内容概括为“4+1”，即努力通过5+1―经过大约10年的努力，中国特色管理会计理论体系基本形成，管理会计指导体系基本完成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣。

 

构建我国管理会计体系最迫切、最具挑战性的方面是理论体系建设和指导体系建设。目前，《管理会计基本指引》已经发布，但真正进入实质性阶段的应用指导建设是一个亟待解决的重要问题。研究小组将进一步阐述和分析管理会计理论体系和指导体系的困惑和思考，为未来的研究提供思路。

 

(一)管理会计理论体系建设

 

管理会计在经济和管理中的服务功能得到了国内外理论和实践的认可。管理会计作为会计的重要分支，绝不是一种自然的社会现象。管理会计权威学者安东尼·霍普伍德认为，会计是在特定环境变化之间不断选择和选择的结果[ 14 ]。会计模式既不是自然的，也不是不可避免的。在构建中国管理会计理论体系时，需要面对两个理论问题：

 

首先，管理会计是否有稳定的内部规律及其潜在的流动性框架。稳定的内部规律意味着外部现象背后的客观必然性。如果将管理会计内置于组织和社会中，我们会发现管理会计并不仅仅局限于财务资源管理，它已经与特定的组织模式形成了[ 15 ]、具体的组织架构和管理结构设置[ 16 ]，以及组织内部生成或加强某些权力和影响力的具体方式[ 17 ]它构成了密切的联系。就像思拉恩·埃格特森一样[ 18 ]对于微观经济理论的“核心”和“保护带”理论的构建，需要找到管理会计的理论核心，并有效地定义其保护带。核心是管理会计的功能假设、合理的选择模型和平衡的分析方法，而保护带是第二个需要考虑的理论问题。

 

其次，管理会计在不同时期所表现出的特定现象背后是否存在特定的可持续性。管理会计嵌入组织中。组织面临特定的环境约束，组织有特定的环境信息，研究特定的相互作用方式，是管理会计应该面对的“保护带”。因此，研究小组需要进一步探讨为什么社会实践需要管理会计（Why），管理会计在社会实践中扮演什么角色？（What），管理会计在社会实践中是如何发挥自己作用的？（How）？在相关应用理论的支持下，新制度经济下的代理理论和交易成本理论是管理会计学的领域；在企业理论中，战略管理理论对管理会计理论体系的建设具有指导意义。这些基本理论将为管理会计理论体系的建设提供基本的支持：合同问题、信息不对称问题、绩效计量、企业边界设计（企业行为与市场的关系）和企业战略的设计与实施。

 

在中国管理会计理论体系的建设中，研究小组坚信，具有中国制度环境特征和人际交往特征的新管理会计理论体系是中国管理会计的最终立足点。如果以前的理论内容属于一般意义上的建设，那么结合中国企业管理实践，特别是从中国传统文化、习俗、宗教、人情、面子等非正式制度以及正式制度与非正式制度互动的角度，探讨中国特殊政治、经济、文化和社会环境对管理会计实践和理论的影响将是管理会计理论体系的灵魂。将具有中国特色的管理会计元素与现有的西方理论框架相结合，构建以管理会计制度化建设与管理会计知识体系内部联系为主体框架的中国管理会计理论体系是中国管理会计研究的目标。

 

(二)管理会计指导体系建设

 

管理会计指导体系包括三个主要内容：（1）管理会计基本指导；（2）管理会计应用指导；（3）管理会计案例数据库。目前，《管理会计基本指导意见》已经发布，基本解决了指导企业以统一口径进行管理会计实践的标准化问题。但在定位导向问题和可操作性方面，不同行业差异需要具体问题具体分析，典型案例方法可取、合适；理论、标准流程和经典案例结合形成丰富的应用指导将是未来可行的解决方案。

 

因此，学者们提供了管理会计应用指导体系的不同研究思路：一是按照传统观念进行研究设计（战略管理、预算管理、成本管理、运营管理、绩效管理、投融资管理）；二是按照管理会计工具的方法进行设计。其中，兵装集团提出了60多种管理会计工具，具有良好的参考价值。

 

在管理会计案例体系的研究中，涉及到案例格式的设计和案例开发的操作模式。学者认为，案例格式内容将涉及管理会计工具的理论依据和现实意义，案例中相关管理会计工具的应用背景，案例分析的总体设计，总结相关管理会计工具应用的发现和结论，提出进一步完善和发展的建议等系统管理会计案例结构。

 

案例的发展需要生产、学习和研究三个群体的合作。“生产”是指各组织中的各级管理人员。使用案例数据库的目的是学习案例公司的管理经验并从中学习。企业各级管理人员将从案例数据库中学习管理经验，并将其内化为自己的管理能力。“学习”主要包括本科生、研究生、MBA和管理会计教授。使用案例数据库的目的是为书中的相关知识找到真实的案例，并提高教学或学习的效率。“研究”是指研究管理会计理论或实践的人员。本案例数据库的使用主要是为了找到潜在的研究问题，并在理论的指导下进行深入挖掘，以帮助促进管理会计实践的发展。