管理会计学家研究成本会计和控制度的本质

管理会计作为一门独立的学科，大致是20世纪初的产物。早在20世纪初，德国、意大利、奥地利等欧洲国家就开始对管理会计作为成本会计和经济控制理论发展的一部分进行开创性研究；伦敦经济学院的成本会计学派对此做出了杰出贡献；在美国，管理会计学家研究成本会计和控制度的本质。如今，管理会计正在充分吸收其他社会科学的营养，开始进入管理会计体系建设的创造性研究阶段。

 

由于管理会计是一系列不密切相关的学科，随着时间和空间因素的变化，管理会计系统研究是管理会计学家具有挑战性和趣味性的努力和探索。2014年，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会）〔2014〕这是中国首次正式提出全面推进中国管理会计体系建设。指导意见突出：（1）建设以管理会计基本理论、概念框架和工具方法为核心内容的中国特色管理会计理论体系；（2）以管理会计基本指导为指导，以应用指导为具体指导和案例示范椴钩汴铢，体系建设。2016年6月，财政部发布了《管理会计基本指引》，明确界定了管理会计目标和单位应用管理会计的内部要素；同年10月，财政部发布了《会计改革发展十三五规划纲要》，明确指出“全面加强管理会计体系建设，指导和促进管理会计的有效应用”，“促进管理会计的广泛应用”是十三五期间会计改革发展的主要任务之一。

 

可以看出，近年来，中国政府开始关注和明确建立符合中国政治经济体系特点的管理会计体系的目标。与金融会计理论和应用体系的成熟相比，管理会计体系的研究仍处于起步阶段，但随着中国经济社会发展面临更加复杂多变的环境，国有企业改革和民营企业生存和突破，需要政府和企业合作，创造性地建立一般指导管理会计体系，有效应用于企业内部管理，这也是本文的起点。

 

“管理会计应如何为企业创造价值；有效的管理会计控制系统包括哪些关键因素；这些因素之间的关系是什么；我们能否建立一个基于创造价值和实施战略的管理会计框架体系？”[ 2 ]管理会计不仅需要框架体系，还需要理论体系和指导体系。一方面，学者需要对管理会计的内在稳定特征形成逻辑一致的理论，对企业组织行为、企业家行为和资本市场现象进行理论解释和预测，不断丰富管理会计理论；另一方面，管理会计研究者需要建立指导企业管理实践的指导体系，为企业管理提供有效的工具和方法，为企业价值创造目标。

 

本文其余部分主要包括：（1）中国管理会计研究进展评价；（2）基于管理会计理论体系建设和指导体系建设的思考；（3）结论。

 

在管理会计研究的讨论中，近年来的研究逐渐关注中国当地的管理会计问题。研究的主题仍然多样化，实证管理会计方法和案例研究方法是目前的主要方法。管理会计借用其他社会学科的理论来丰富自身学科的理论厚度，是当前管理会计理论体系中缺乏的客观现实，也为构建具有中国特色的管理会计体系提供了难得的机会。

 

构建中国管理会计理论体系和指导体系是未来中国管理会计体系的核心内容。主要挑战和紧迫的研究任务是：（1）充分吸收和研究国内外管理会计现有研究成果，总结近20年中国管理会计理论研究和实践经验，构建中国管理会计理论的“核心”和“保护带”，形成管理会计理论的新工具和概念，创建中国管理会计理论分析框架。（2）研究设计管理会计指导体系，应用指导和案例体系建设是实践价值巨大的挑战和课题。