环境会计的理论和实践应用

一、前言

 

随着经济和技术的快速发展，包装的种类和风格越来越丰富，给我们的生产和生活带来了实用、方便和美观。然而，由于包装类型、品种和数量的日益丰富，包装带来的环境负担越来越严重，不仅造成了材料的巨大浪费，而且增加了后续包装处理的负担，加剧了环境污染。据估计，我国快递每年消耗的纸废物超过900万吨，塑料废物约180万吨，并呈快速增长趋势。在我国目前的相关规定中，企业和消费者不需要承担由此产生的环境污染成本。由于包装的账面价值普遍较低，我国现行的企业会计处理方法仅根据其账面价值反映对企业的财务影响，包装会计对企业的财务效益影响较小。随着国家对环境问题的日益重视，包装产生的环境污染不容忽视。如何测量和反映企业经营包装的环境影响，做好包装的环境会计，促进环保企业的发展，不仅促进环境会计的发展，而且保护我们的生存环境，使经济、生态协调发展，促进人类社会的可持续发展。

 

二、环境会计及包装材料研究

 

（1）环境会计研究

 

环境会计又称绿色会计，是一种估计特定经济实体活动对环境影响的会计。环境会计作为一门整合会计、环境经济、环境管理等学科的新兴学科，随着社会经济的发展和环境的逐渐恶化，引起了社会各界的关注。近年来，国家越来越重视环境保护，环境会计已成为专家学者研究的热点之一，专家学者研究了环境会计的理论和实践应用。1.国外研究现状。环境会计最初产于西方国家，始于20世纪70年代初FF.A.Beams《PollutionControlTransformResearchofSocialCosts》当时，人们开始关注企业生产经营活动带来的环境成本。随后，西方国家和联合国组织出台了相关的环境保护法案，提出建立环境会计规范，建立环境会计信息披露和评价体系。联合国多次出台相关政策法规，指导和促进环境会计的实施。西方国家结合自身自然资源条件、经济发展和产业特点，指导企业实施环境会计和相关环境信息披露。根据国内丰富的自然资源，美国率先研究环境资源会计和环境成本，并于1975年将环境会计列为企业必须披露的内容之一。2008年，美国、加拿大和澳大利亚联合发布了《2008年国家账户系统》，将环境信息账户会计与总体目标发展计划相结合，形成指标财务报表披露系统，通过报表传递和表达环境信息。目前，欧美国家已经形成了环境会计、方法、信息披露和自然资产会计的系统法律规范体系，促进了环境会计的实际应用。2002年，日本修订了《环境会计指南手册(2002)》，2005年系统整理了该法案，新推出了《环境会计指南手册(2005)》，强调资源分类、成本核算明确、构成内容明确、环境信息报表强制披露等。，进一步指导环境会计的应用和发展。相关的环境成本、环境会计、不确定性和环境会计信息披露贯穿于西方环境会计的整个研究中。目前，国外已基本形成了标准化的环境会计框架体系。2.国内研究现状。我国环境会计理论起步较晚，是在借鉴西方国家环境会计理论的基础上发展起来的。早期，中国对环境会计的研究主要遵循西方发达国家环境会计的内涵、政策和实际应用。1992年，厦门大学会计系领军人物葛家舒、李若山发表了《20世纪90年代西方会计理论新思潮——绿色会计理论》，标志着中国环境会计理论的正式引入。2001年，中国绿色会计委员会和中国会计学会环境会计专业委员会相继成立。2003年，环境保护部发布的《企业信息披露报告》要求企业如实披露环境相关信息。2015年，国务院发布了《自然资源资产负债表试点计划》。此外，中国证监会、环境保护部、全国人民代表大会还发布并通过了一系列要求企业履行环境保护社会责任的政策文件，将中国环境会计推向研究热点。随着相关学者对环境会计研究的不断深入，我国在环境会计理论建设方面取得了突出成绩。专家学者在研究西方环境会计相关理论的基础上，结合我国庞大的人口和自然资源特点，提出了适合我国企业和环境特点的环境会计理论，如环境会计的基本假设、一般原则、资产、负债、成本等要素，对自然资源资产负债表的编制形式和内容提出了建设性意见。目前，我国环境会计理论研究主要集中在自然资源领域、部分重污染行业企业等与环境直接相关的企业，如污水处理费、环保处理费、绿化费等。其他企业的日常业务，如包装管理，不直接影响环境，很少与环境会计相结合。在环境会计的披露和监督方面，我国没有统一、全面的披露要求和标准。只有部分企业披露环境活动，企业披露环境会计信息的自主性大，可比性差。虽然我国在环境会计研究方面取得了显著成果，在促进绿色经济方面发挥了重要作用，但我国目前的环境会计理论还不成熟，没有形成统一的环境会计准则规范和制度方法，专家学者对环境会计概念、会计内容、会计标准、披露内容、披露形式没有统一的结论，具体操作内容、方法有限，环境会计范围和应用领域有限，实践困难。同时，在当前金融会计专业知识学习过程中，环境会计知识未能以标准化的形式在各种在线和线下课程中传授，在各种职称考试中未见环境会计，因此各类会计人员对环境会计理论知识知之甚少。

 

（2）关于包装物的研究

 

在生产流通过程中，包装是企业为包装产品或商品而出售、出借或出租给买方的各种包装容器，如桶、箱、瓶、罐、篮、罐、袋等用于储存和储存产品的材料。包装可分为两部分，一部分作为企业商品的组成部分，如电视包装箱、包装衬衫盒、装酒瓶等；另一部分是为企业保存或保存另一种库存的包装容器，如装油桶、装酒罐等。包装材料作为企业经营中常用的材料，具有成本低、使用方便、增加企业和产品形象、处置方便、附加值高等优点，广泛应用于各类企业。目前，我国对包装材料的研究主要集中在各行业的包装材料回收、利用和业务管理上，如霍海林（2019）对材料包装材料回收管理的实践和思考，程文思和高静平（2019）分析了A公司快递包装材料的回收和再利用，但对包装材料类型、性质、用途、后续处置和环境影响的研究文献较少。在包装物的财务会计研究方面，主要集中在传统的税务相关业务、存款会计、特定行业的包装物会计等方面，而不是从环境的角度将包装物的业务行为与会计相结合。大多数包装物的账面价值较低，产品成本或成本增加较少，导致企业没有给予太多关注。在实践中，企业在包装经营过程中更加随意。然而，包装的大量随机使用给生态环境带来了巨大的负担，而现行的会计制度并没有将包装纳入环境会计的视角。

 

(3)研究评论

 

综上所述，环境会计作为一门新兴学科，目前的发展和应用领域有限。包装成本低，随意使用和丢弃包装对生态环境的负担越来越严重。在目前的研究中，很少将包装会计与环境会计相结合。探索改变传统的包装会计方法，从环境会计的角度研究包装的会计处理问题，进行包装环境会计，加强环境会计实践和实施，这是一个需要深入探索的问题，也成为环境会计理论和实践的需要，对改善社会生态环境，监督企业履行社会责任，提高人民生活质量具有重要意义。