企业应定期披露包装的环境会计信息

探索包装物的环境会计

 

(一)现行包装物会计方法

 

包装物现行会计准则的会计核算，仅根据包装物的实际成本或计划成本金额，通过“原材料”、“生产成本”等科目转入成品成本，或计入“其他业务成本”、“销售成本”等损益科目，进而影响利润表。包装发出业务的具体会计分录如下表所示:由于包装的账面价值普遍较低，在目前的会计处理方法下，包装的会计对企业的财务效益影响不大。然而，包装带来的环境问题日益严重。如果包装不纳入环境会计范围，将无法衡量和反映企业包装经营行为带来的环境影响，也无法有效提高企业的环境保护理念和行为。

 

（二）环境会计科目设置

 

在探索环境会计理论和实践应用时，许多学者建议单独设置环境会计科目，计算企业经营活动对资源和环境的消耗和影响，掌握企业环境行为对财务效益的影响。不同的学者对如何设置环境会计科目提出了不同的看法。例如，在设置环境会计要素时，有三个要素、四个要素、五个要素和六个要素。本文结合大多数学者研究和现行企业环境行为，同意环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境成本、环境成本等六种环境会计要素，并在各种环境会计要素下设置具体的环境会计科目。在环境资产下设置“环保固定资产”、“环保无形资产”、“环境累计折旧”等科目，在环境负债下设置“应付环保费”、“环境保护税”、“环境保护罚款”、“其他环境保护应付款”等，其他环境会计要素也应结合实际情况设置相应的会计科目。如果环境会计科目可以根据下表进行修改、设置、增加或减少：环境会计要素会计科目环境资产固定资产；环境无形资产；环境改造后的资产；资源资产；环境累计折旧等环境负债应当支付环境保护费；应缴纳环境保护税-资源税、土地使用税、矿产资源补偿费、消费税等；应缴纳污染控制费；应缴纳环境罚款；应缴纳融资租赁环保设备款；预计环境负债-未决环境保护诉讼等；其他环境应付款也应根据包装产生的环境污染情况，将包装产生的环境影响纳入环境会计范围。在具体会计中，可以根据不同的企业类型、经营方式、经营流程、包装类型及其污染后果，在不同的环境会计一级科目和明细科目下进行会计。

 

(三)包装物环境会计处理建议

 

对于企业经营包装材料和包装材料造成的污染，可根据具体情况在各环境会计科目下设置详细科目，反映包装材料的污染和对企业的财务影响。例如，企业可以将包装分为企业回收的包装和企业不回收的包装，分别进行不同的会计处理。对于企业回收的包装，产品销售后将回收。可以按照传统的包装收取押金，通过往来科目的“其他应付款”进行核算，即借用“银行存款”、贷款“其他应付款”。对于企业不回收的包装，需要根据国家污染物管理政策、税收状况及其对环境的污染情况，通过适当的方法估算环境影响的金额，如根据包装污染的机会成本、边际成本和替代成本进行计量计算。在会计分录方面，不少学者仍建议通过传统会计科目进行会计核算，如借用“原材料”、“周转材料”、“生产成本”、“制造费”、“销售费”等，贷款“应付环保费”进行核算，但这种核算方法未能在会计中明确反映包装污染。因此，建议设立专门的环境会计科目，计算包装污染造成的环境影响，如“环境成本-包装污染成本”、“环境费用-包装污染罚款”等，贷款“应付环境保护费”，通过会计科目可以清楚地反映包装管理对企业的环境影响，为企业和政府控制包装污染，加强环境保护提供有效信息。对于收到的政府环保基金补贴，可以借“银行存款”、“环保补贴收入-包装环保补贴”等。通过设置合理的会计科目，具体核算包装污染对环境的影响及其对企业财务效益的影响，为环境保护提供有效信息。

 

（四）环境会计信息披露

 

每月会计结束后，企业应定期披露包装的环境会计信息，以便信息用户了解包装对环境和财务的影响。由于我国尚未出台统一的环境会计指南和环境会计信息披露规范，企业可以根据自身情况，在传统财务报表下增加相应的环境会计科目和注释信息披露，也可以单独设置环境会计报表披露，辅以报表注释进一步解释和说明相关信息。鼓励企业采用单独的环境会计报表披露方式，使环境会计披露信息更加清晰、具体、清晰。由于我国环境会计起步较晚，环境会计的许多理论和实践问题仍在探索中，国家尚未出台环境会计的标准和规范，许多企业尚未合理利用环境会计对其经营行为的环境影响。环境会计领域广泛，涉及自然资源利用与损失、空气污染、水污染、固体废物污染等环境问题。专家学者的研究范围很广，不能细化到环境会计研究的各个方面。包装价值一般不高，对企业财务效益影响小，企业往往不重视包装管理。然而，包装带来的环境问题日益严重，包装污染对各种人类疾病、地球自然资源和生物资源造成了破坏。如果我们不注意包装的环境会计处理，细化和丰富环境会计领域，测量和监督企业经营带来的环境影响，人类依赖生存的环境将进一步恶化，那么我们必须花更多的钱来恢复和重建我们的生活环境。只有从国家层面重视包装环境污染，深入研究污染源和处置，加快科技应用，完善包装收费标准、污染控制措施、处罚措施、环境税标准等标准，结合环境会计，制定环境会计规范，真正衡量和改善企业环境污染行为。因此，研究包装的环境会计问题，只有学者的理论研究不够，仍需要国家有关部门政策的制定、实施、税收征收等相互配合，辅以统一标准化的环境会计方法，从实践层面实施包装的环境会计处理。