提高审计独立性的措施

提高审计独立性的措施

（1）完善上市公司法人治理结构，净化审计市场，提高财务信息披露标准，从根本上改善注册会计师的实践环境。通过完善上市公司法人治理结构，为注册会计师的独立实践创造制度基础。此外，大力推进注册会计师产业的重组改造，改变中国上市公司会计市场的现状，使注册会计师职业成为中国证券市场发展的基石，捍卫投资者等公众的利益。

（2）严格遵守职业道德。注册会计师的职业道德是执业过程中内在道德素质和修养的要求，可以增加其独立审计的独立性。影响注册会计师职业道德的因素很多，主观性很强，需要全社会、全行业及其自身的共同努力，努力形成良好的注册会计师职业道德氛围。完善审计法律法规，加强对会计师事务所和注册会计师的监督。及时修订我国现行《注册会计师法》，加强对会计师事务所等经济认证中介机构的治理和规范。建立注册会计师民事赔偿机制。注册会计师因串通欺诈或重大过失无法发现上市公司重大欺诈，给投资者造成损失的，应当承担民事赔偿责任，充分利用经济杠杆，迫使注册会计师增强风险意识，提高执业水平。

（3）提高注册会计师事务所和注册会计师的准入门槛。在当前审计市场有效需求不足的情况下，会计师事务所和注册会计师增加过多，必然导致恶性竞争，注册会计师事务所应大规模经营。不同的审计意见给客户管理部门带来了不同的压力。一般（有问题）客户管理部门不喜欢根据企业实际情况出具非标准、无意见的审计报告。为了自己的利益，客户管理当局经常要求公司出具他们期望的审计报告。如果公司不同意，他们经常威胁要更换公司，这实际上是在提出“购买”他们满意的审计报告。此时，公司面临着两难境地：是保持公平独立，失去客户，还是服从客户管理当局获得“准租金”。当大规模经营的公司遇到上述困境时，它必须为了自己的声誉和发展而坚持公平和独立。因为，当事务所大规模经营时，一方面，不配合审计委托人造成的租金损失将不足以对事务所构成威胁；另一方面，服从客户管理当局会因小损失，声誉和诚信的损失将使事务所的收入超过损失。

(4)审计过程中实行“疑错从有”的原则。注册会计师应合理确保财务报表不存在重大错报或遗漏。在实践中，判断注册会计师是否应承担审计责任主要从两个方面来判断：一是错报或遗漏是否重大；二是注册会计师是否严格遵守审计准则，保持应有的职业谨慎。美国法院对注册会计师的指控和《独立审计具体准则》第8号－－错误和欺诈规定表明，注册会计师在执业过程中，一方面要充分关注各种重大错报信号；另一方面，一旦发现重大错报信号，就要证明或排除。如果既不能证明也不能排除，就要考虑对审计报告的影响。例如，对银广夏进行审计的注册会计师不能确认或排除银广夏财务报告是虚假的，可能有两种情况：一是审计范围受被审计单位限制的，应当保留或者不能发表意见；二是审计范围受被审计单位以外其他条件限制的，应当考虑其他条件限制对审计报告的影响，出具合理的审计报告或者考虑退出审计（审计风险过大）。

（5）银行间审计。银行间审计由其他会计师事务所进行，包括两个方面：一是评价审计质量控制体系，二是审计其审计就业的独立性，类似于前者，银行间审计也可以降低两个方面的独立性风险。在上述过程中，如发现违反或未执行相关规定，需要采取后续措施，如实施处罚措施，对违反独立要求的审计人员进行后续教育。