审计中应注意的事项

在审计过程中，注册会计师应始终保持警惕，以察觉企业的财务欺诈行为。注册会计师在接受审计业务协议时，不仅要关注企业内部组织和行业领域，还要关注最新的财务欺诈手段。在组织内部，必须注意管理当局对内部控制的态度和能够接触资产的员工的个人情况；在行业领域，要注意行业管理机构公布的一些与财务欺诈有关的信息和行业财务欺诈案例。同时，还要注意最新的财务欺诈报告，以了解最新的财务欺诈手段。此外，要“换位思考”，即从财务欺诈者的角度思考财务欺诈的可能性。例如，哪项工作最有可能为财务欺诈者提供机会？不同层次、不同岗位的人员有什么样的财务欺诈机会？财务欺诈如何顺利通过交易审批确认程序？哪个账户最容易发生财务欺诈？财务欺诈者在审查相关账簿和报告时，如何成功地欺骗审查者？一般来说，企业内外的信号为公司欺诈提供了预兆。7月19日，中国注册会计师协会发布的《审计技术提示1-财务欺诈风险》总结了9类54个可能导致财务欺诈或表明财务欺诈风险的因素，包括：（1）财务稳定性或盈利能力受到威胁；（2）管理部门承受异常压力；（3）管理部门受个人经济利益驱动；（4）特殊行业或经营性质；（5）特殊交易或事项；（6）公司治理缺陷；（7）内部控制缺陷；（8）管理部门态度不当或缺乏诚信；（9）管理部门与注册会计师的关系紧张或异常。这些都是上市公司财务欺诈最常见的预兆信号。

 

审计中应注意的事项

 

由于上市公司粉饰会计报表的手段越来越多样化，具有一定的隐蔽性，注册会计师往往很难按照正常的审计程序找到公司可能存在的财务欺诈行为。因此，为了有效识别和防止上市公司的财务欺诈，注册会计师应注意以下问题并进行适当的评估：

 

1.可持续经营的能力。经济低迷可能会导致一些公司的经营业绩和资产流动性的恶化。如果一些个别公司对经济形势的负面变化特别敏感，它们可能会迅速演变成金融危机，并怀疑他们是否可以继续经营。这些负面趋势包括持续亏损、营运资金短缺、贷款到期无法偿还、供应商拒绝赊销或主要客户流失等。面对这些可能的风险因素，注册会计师应主要调查的内容包括：（1）目前的情况和事件是否可以通过管理层的妥善计划和有效实施来缓解；（2）公司是否能够掌握解决财务困难的计划而不依赖他人的行动；（3）公司对继续经营的假设是否基于对所需资金或资产出售的实际评价（而不是过于乐观）；（4）公司是否适当应对和披露了流动性挑战。

 

2.关联交易。当公司管理层面临实现财务目标的压力时，他们经常使用关联交易来处理。关联交易往往只有交易形式，缺乏经济实质，交易的价格和付款条件有时非常特殊。在经营困难的情况下，不难发现，一些交易的另一方根本没有能力或动机来完成交易。安然公司虚假列出的大部分盈余是通过关联交易实现的。对于可能的关联交易，注册会计师应调查的重要内容包括：（1）管理层是否有一个既定的过程来识别关联方和关联交易；（2）是否有足够的信息来完全理解和评估双方的关系；（3）双方是否有动机和能力进行交易；（4）是否根据交易的本质（包括任何异常情况）确定交易的会计处理；（5）交易的性质、内容和关系披露是否充分。

 

3.非常交易。上市公司定期公布经营业绩。如果业绩达不到预期，公司往往会在季末或年底或前几天做出重大调整分录或完成非常交易。非常交易包括出售非经常性业务的资产、重大或不寻常的期末收入、推出新的期末促销计划或处置公司的某个部门。由于这些类型的交易或调整超出了公司的正常业务，公司的内部控制系统不容易发挥制衡作用。面对非常交易的风险，注册会计师应关注的内容包括：（1）注意非常交易的目的及其效益或义务是否必要和合理；（2）非常交易（特别是在资产负债表日或前几天完成）是否得到有效控制；（3）这些类型的交易是否对年度或季度经营成果有特殊影响，财务报告中是否适当披露；（4）在决定适当的会计处理和披露时，是否考虑交易中任何“特殊”或“附加协议”的可能安排；（5）是否适当审查期末、季末或前几天的异常调整分录。

 

4.资产负债表外交易。为了显示更好的财务实力，许多企业利用资产负债表外交易的安排来避免资产负债的入账。安然会计丑闻曝光后，有特殊目的的实体(SPE)它也引起了广泛的关注。鉴于资产负债表外交易的风险，注册会计师应关注以下内容：（1）了解SPE的性质、目的和操作，以了解其是否为合格的特殊目的(OualifyingSPE)；（2）了解谁控制SPE及其相关风险和报酬，以确定不合并的会计处理是否合适；（3）注意衍生金融商品的会计处理和披露是否合适。

 

5.重大应用。会计实务的处理往往涉及估计判断，如银行业对不良贷款的坏账准备、保险公司对保险的理赔准备、公司对存货跌价损失的准备以及对购买商誉无形资产的评价。公司管理层往往要求不调整注册会计师审计过程中发现的差异，理由是没有重大性。大多数人经常试图用经验的量化标准来衡量，比如税前收入的5%或总资产的10%作为门槛。笔者认为，注册会计师应主要考察判断虚假表达的重要性，包括：（1）决定虚假表达的个人和总金额是否对财务报表中主要项目的金额或比例产生重大影响；（2）决定虚假表达的机构是否增加管理层的工资和奖金；（3）虚假表达金额是否影响公司履行债务合同的财务比例要求；（4）虚假表达是否改变盈余或其他指标的趋势，或隐藏甚至未达到证券分析师的预期目的；（5）虚假表达是否会误导用户对公司经营和财务状况的理解。

 

6.适当披露。确保会计信息质量，恢复投资者信心，及时有效地提高财务报告的披露内容是关键。也就是说，管理层应该努力使会计信息透明，以满足报表用户及时、准确地知道的需要。投资者需要的是公平、透明的重要信息，不仅是公司根据专业标准或法规提供的格式化信息，还需要任何有助于其充分了解和评估公司实质性风险和报酬的相关信息。特别是以下更复杂或特殊的项目：关联交易、资产负债表外交易、衍生金融商品、企业并购、外部财务担保、背书等或负债、流动性和可持续经营、重大估计、风险和不确定性。

 

一般来说，只要注册会计师保持足够的警惕，在上市公司审计工作中参考《审计技术提示1-财务欺诈风险》，充分关注上述事项，我相信大多数上市公司的财务欺诈都能及时发现。