民间审计的发展

民间审计的发展。民间审计诞生于英国，在美国发展，在美国成熟，形成现代民间审计，进而走向世界各国，共同开创民间审计的新时代。

美国的私人审计是从詹姆斯·帕克1748年向富兰克林提出的《你和哈尔滨的账目清单》开始的。1882年，美国第一个私人审计组织成立了美国公共会计师协会；1897年，美国注册会计师协会成立；1916年，美国会计师协会成立，1957年改名为美国注册会计师协会（AICPA），到目前为止，美国已经建立了一个完整的现代民间审计体系。

事实上，当经济发展的重点从英国转移到美国时，私人审计的发展也从英国传播到美国，私人审计的范围、审计目标和审计技术已经完全改变。并形成了现代私人审计的三大支柱：内部控制、审计标准和会计准则。

（1）范围的演变。20世纪初，美国经济发展迅速，股份公司规模不断扩大，原有的详细审计无法适应。1929年，美国会计师协会发布了《财务报表验证》，建立了资产负债表审计程序，实现了从英国详细审计向资产负债表审计的转变。同时，建议将审计范围与评估审查企业的内部控制联系起来，并于20世纪20年代开始使用。事实上，蒙哥马利早在1911年的《美国商业手册》中就提出了“资产负债表审计”一词。1929年至1933年的经济危机使美国政府意识到缺乏可靠的财务报表是经济危机的根源之一。因此，1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》规定，所有上市公司必须接受注册会计师的审计，审计范围为所有会计报表。

(2)审计方法的演变。在美国，民间审计方法实现了从英国详细审计到抽样审计的转变，从传统的基本账单审计到系统基本审计和风险导向审计的转变。这一转变是在企业实施科学管理、建立健全内部控制体系的基础上，充分利用民间审计的内部控制体系来实现的。英国审计学家L·R迪克西首次意识到内部控制系统对私人审计的重要性。他在1905年出版的《迪克西审计》中提到，“合理的内部控制系统可以减少详细的审计工作”。然而，直到20世纪40年代，内部控制制度才受到民间审计的重视，从而形成了基于内部控制制度评价的制度基础审计。随着社会经济环境的变化和公共风险意识的增强，风险导向审计形成。1949年，美国会计师协会出版的《内部控制制度》首次正式公布了内部控制制度的含义，随后将内部控制制度分为“会计控制”和“业务控制”，将内部控制制度引入审计制度，标志着现代审计的兴起。

（3）审计标准的形成。审计标准是对审计机构和审计人员自身素质和工作质量的要求，是指导审计行为的一般原则或规范，旨在确保审计工作的社会可靠性。

1929年，AIA“财务报表验证”的出版，在建立资产负债表审计程序的同时，强调了审计标准的突出。1938年罗宾斯公司破产案催生了审计标准的诞生。1941年，SEC修订了财务报表规则S-X第二条第二项“审计证书”，首次提出了“公认审计标准”。此后，“审计标准”讨论，直到1954年，程序委员会发布了《公认审计标准——其意义和范围》，列出了10项审计标准，与1972年审计标准执行委员会发布的《审计标准说明》合称为“公认审计标准”（GAAS）。

(4)会计准则的形成。在会计准则的研究和发展过程中，美国最早做出了贡献。会计准则有两个原因：一是企业会计的内部原因，会计的主观随机性太大；二是社会经济原因，需要保证会计信息的可靠性。美国会计准则研究的导火索是1929年至1933年的经济危机。这场危机使相关管理机构和学术界意识到会计实践中存在问题的严重性和有效监督上市公司财务报表的必要性。1932年，AIA下属特别委员会向纽约股份上市委员会提出了会计准则的第一份文件“五大会计原则”。1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》规定了上市公司的财务报表格式。1936年至1938年是“会计准则制定方法争论”的时期。最后，1938年确定了SEC有否决权的制定方法。从此，会计准则的制定进入了发展和成熟阶段。以帕顿和利特尔顿1940年的《企业会计准则导论》为重要里程碑，美国形成了自己独特的会计准则制定机构AICPA、AAA和独特的准则制定程序，最终形成了公认的会计准则（GAAP）。

简而言之，英国传统审计传播到美国后，自20世纪40年代以来，逐渐建立了一套现代审计的三大支柱：审计标准、会计原则和内部控制体系。审计方法、目标和范围发生了根本性的变化，实现了从传统审计到现代审计的转变。