财务报表审计目标

一、财务报表审计目标

 

注册会计师审计的目的是公平表达财务报告是否在所有主要方面，并按照适用的会计准则向报表用户提出意见，重点是财务报告发布意见的部分。对于一些上市企业，注册会计师不仅对财务报告是否公平表达意见，而且对财务报表相关内部控制是否完善有效发布报告，此时注册会计师除了收集财务报告是否公平表达证据外，还收集内部控制的有效性。

 

注册会计师评估收集的审计证据的结果是，如果财务报告没有公平表达，或者证据不足，注册会计师有责任通过审计报告告知用户这些事项，并出具保留意见、否定意见或不能表达意见的审计报告。发布无保留审计报告后，财务报告在某些重大方面不公平表达的，注册会计师很可能承担相应的法律责任，需要向法院或监管部门确认其工作过程合适，遵守审计准则，结论合理。

 

二、管理当局的职责

 

公司管理部门负责公司的日常经营管理。他们比注册会计师更了解企业的交易事项、资产、负债和所有者权益。注册会计师对公司的理解仅限于审计过程中获得的内容。管理部门有责任选择正确的会计制度，建立健全内部控制制度，在财务报告中公平表达重大事项。管理部门有权决定是否接受需要企业纠正或者公布的财务报告不真实、不公平的情况。管理部门坚持不接受注册会计师的纠正或者披露要求的，注册会计师可以出具负面意见或者保留意见的审计报告，也可以考虑撤销审计项目。

 

三、注册会计师的责任

 

(1)相关术语

 

注册会计师在审计准则中的责任部分涉及以下重要术语：重要错报、不重要错报、合理保证、错误、欺诈和职业怀疑态度。

 

如果财务报告中未改变的错误和欺诈总结会影响财务报告用户的合理决策，这些错误报告是重要的错误报告。如果财务报告中未改变的错误和欺诈总结不会影响财务报告用户的合理决策，这些错误报告是不重要的错误报告。虽然很难量化重要性，但注册会计师仍然需要确定错误报告金额的可接受性，即重要性水平，并获得合理的保证，以满足重要性水平。

 

合理的保证是更高的水平，而不是绝对的保证财务报告不会有重大的错误报告。注册会计师不是财务报告准确性的担保人。即使他们严格按照审计准则执行审计业务，也可能没有发现重大错误报告。

 

错报包括两种类型：错误和欺诈。错误是财务报告中无意的错误，欺诈是有意的。前者，如销售发票上的价格乘以数量的错误，在确定库存成本和市场价格时忽略了旧的原材料。后者，如贪污公款、侵占资产、编制虚假财务报表等。无论哪种类型的错报，都可能是重要的错报，也可能是不重要的错报。

 

职业怀疑态度是质疑的思维方式和谨慎评价审计证据的态度。注册会计师不应该草木皆兵，也不应该假设管理层不诚实，但也不应该假设管理层无疑是诚实的，必须考虑不诚实的概率。注册会计师要为财务报告中发现重大错误和欺诈提供合理保障，就必须在审计过程中和审计的各个方面保持职业怀疑态度，规划和实施审计工作。

 

（2）注册会计师承担合理保证而不是绝对保证的原因

 

如上所述，注册会计师应为发现错误和舞弊提供合理的保障。合理保证而不是绝对保证的原因有以下几个方面：一是审计主要采用抽样方法，审计证据通过整体样本检测，一些不包括在样本中的重大错误报告不可避免地未被发现；在审计测试中，测试类型、测试范围、测试时间和测试结果评价需要注册会计师判断，但人不是圣人，即使注册会计师保持良好的职业道德和职业怀疑态度，也可能出错。第二，财务会计涉及大量的会计估计，包括固有的不确定性，可能受到未来事项的影响。虽然注册会计师作为证据具有吸引力，但并不令人信服。第三，在管理层内部串通舞弊编制虚假财务报告时，注册会计师要想查出来极其不容易。注册会计师在每次审计中都不可能发现所有重要的错误报告。注册会计师要确保财务报告中的所有认定都是正确的，就需要花费大量的审计成本来收集审计证据，这使得审计在经济上不可行。