企业内部审计监督整改实践

M企业内部审计监督整改实践

 

M公司属于股份制公司，正在上市申请，半年外部审计，以下三年M公司外部审计发现并揭示问题，即注册会计审计W公司会计制度执行和内部控制弱点，内部审计协助后续审计跟踪，督促整改实施，然后向股东大会和管理层报告外部审计问题，纠正整改实施，内部控制不断改进，使企业满足会计准则和内部控制的需要更加标准化和合理。

 

1、会计制度遵循方面

 

1)国内发货以交货和客户验收单签收确认收入

 

M公司在国内发货时，与客户签订销售合同。公司按照合同内容向客户转让货物，取得客户确定的交货验收单时，销售货物所有权的主要风险和报酬由公司转移给客户，从而确定销售收入。

 

内部审计部门对外部审计提出的验收单签收日期跨月问题进行监督整改。对于月底和年底的交货，必须取得客户当月或当初签收的交货验收单，才能确认收入。如果交货验收单日期跨月或跨年，则应在下月或下年确定收入，并督促纠正此问题，以满足会计准则的要求。

 

2)海外直发国际运单到达机场日期确认收入

 

M公司海外直接，即根据国际贸易术语解释规则和企业外币销售合同内容，企业向客户交付货物，获得承运人国际运单，商品所有权的主要风险和报酬由公司转移给客户，公司确定销售收入。

 

内部审计部门对未按照国际运单日期确认收入的个别注册会计师提出的问题进行监督整改，严格要求客户订单按照国际运单到达机场日期在系统中交付并确认收入。遵循和实施会计制度。

 

3)货物到货后，必须及时进入公司系统

 

内部审计从供应商预付款查询函不一致开始。通过与供应商的财务对账，得知供应商已经发货，M企业系统中的货物未进入仓库，导致财务报告资产数据错报，本应计入库存，但反映在预付款中。另一种情况是，发现部分货物已从海关系统出库，但未在当月公司系统进入仓库，库存未列入财务报告目录，货物失控。在整改过程中，首先要求物流管理部门严格按照海关系统的出库时间在设备上收货，不得按时在设备上进入仓库；此外，真正在途的货物应在每月底统计相应的金额，并在财务会计中进行临时入库会计处理。中国报告和年度报告应在审计报告中披露。

 

4)应付职工工资五险一金的记账方式应遵循会计准则规范

 

外部审计提出的审计报告应当按照五险一金的相应明细披露职工工资。单位支付的医疗保险、基本养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费、住房公积金应当按照职工工资（五险一金）的明细科目计算。此前，M公司一直在其他应付账款科目中计算五险一金的明细科目。财务部内部审计将按照会计准则再次规范设置科目，并按照会计准则的要求计算。

 

5)客户订单收入与成本不匹配的问题

 

外部审计提出个别客户订单毛利率很高，经调查，发现由于到达和交货顺序不同，销售收入不严格按照成本匹配原则划分，销售收入反映在一个月内，在整改过程中，严格要求销售收入必须与销售成本匹配，货物在系统中交付，然后开具系统发票确认收入，遵循收入与成本比例的原则。

 

 2、内部控制规范

 

1)与客户签订的资产租赁合同租期问题

 

在审计过程中，注册会计师要求对所有处于租赁状态的资产租赁合同发出询价函，发现部分合同租赁期限与审计期间资产租赁期限不一致，无法确定租赁合同是否处于租赁状态；部分租赁合同采用供应商提供的采购订单模板，采购订单不反映具体租赁期限。因此，内部审计师与租赁业务部相关人员沟通，认为不能反映准确租赁期间的一定风险，一是不能确认租赁期限，二是不能根据租赁期限确认收入，三是不在保险公司赔偿范围内；纠正后，所有续租合同，续租合同条款可参照前一合同，必须签订补充条款，明确租赁期限，即增加租赁期限，可要求客户申请增加租赁期限，双方签订补充条款。改善了合同租赁期限的内部控制。

 

2)总分公司往来查账问题

 

通过SAP/R3系统自带的事务代码，可以实时查询总公司和分公司的应收账款、应付余额和明细是否一致，因为新会计人员在会计时会改变会计科目，使子公司和总公司的应收账款和应收账款不能自动核对的事务代码一目了然。内部审计师提出后，与财务总监、财务总监及相关人员逐一沟通，导致原有记账方式恢复。

 

3)物料主数据的维护问题

 

租赁业务的销售和二手销售订单类型应计入销售业务的主要业务收入，但注册会计师发现销售客户订单类型的收入计入租赁业务收入，经调查，由于材料科目组维护错误，内部审计师及时与业务管理部门主要数据岗位员工和业务经理沟通，发现问题，要求主要数据维护岗位检查现有主要数据是否仍存在维护错误，避免此问题的发生。

 

4)不同系统固资的管理问题

 

在为注册会计师提供信息时，内部审计发现SAP系统导出的固定资产明细与BPM系统导出的固定资产明细不一致。经核实，发现BPM系统资产主数据中未列出可转让选项，因为可转让选项只是LICENSE（版权许可证），没有实物，只能粘在主机上使用。然而，外部和内部审计师都认为，从其价值和使用寿命来看，应该按照固定资产进行管理。审计结束后，内部审计师组织资产管理部门与物流管理部门沟通，将其纳入租赁固定资产管理。此后，BPM系统可以统计其租赁天数、资产租赁率和资产回收率，资产分析数据更加准确。