中国审计市场集中分析

市场份额和市场交换是描述市场结构的常用指标。本文选择CRN指数对审计市场份额进行研究，其中CRN指数是指某一行业的前几家企业根据某一指标计算的市场份额。在本文中，CRN的计算公式为：CRn=业务收入排名前n的事务所业务收入总额/全行业总收入，n取4和8。CRN指数越大，市场份额越大。对于市场交换，本文选择了公司业务收入排名计算的前十大交换率。例如，2008年―2009年前十名交换率=2008年前十名，但2009年前十名事务所数/10名退出。一般认为，如果市场互换强劲，说明市场竞争水平越激烈。

 

一、中国审计市场集中分析

 

我们可以用公司的业务收入作为衡量中国审计市场份额的指标。数据来源于中国注射协会2003年―2012年行业前百家公司排名信息。统计数据显示，从2002年开始，从2002年开始，―2011年，CR4(%)分别为15.17、15.94、21.10、25.10、28.50、32.53、33.47、28.70、25.38、22.93；CR8(%)分别为18.14、18.74、24.29、28.60、32.20、37.44、40.02、36.84、33.94、33.42；国内十大业务总收入占行业总收入的比例(%)分别为5.96、5.68、6.11、7.22、7.51、8.89、11.67、16.72、17.12。

 

从2002年到2011年，前四名一直是国际四大，因此CR4表示了国际四大在中国市场的市场份额。通过对中国审计市场份额的计算和分析，不难发现中国目前的审计市场结构具有以下特点。

 

首先，根据公司收入计算的集中率指标，CR4的中值为24.88%，在15.17%-33.47%之间波动；CR8的中值为30.36%，在32.81%-40.02%之间波动。市场份额总体上呈上升趋势，但与注册会计行业发达国家（以美国为例，美国审计总署根据公司业务收入计算的CR4在2009年为99%）相比，中国审计市场份额仍较低，仍处于低集中竞争阶段，这说明中国审计市场尚未形成具有核心竞争力的大型公司，公司之间的竞争仍然非常激烈。

 

其次，从趋势图中我们可以发现，无论是CR4还是CR8，审计市场份额都呈现出倒U型趋势，这表明前几家公司为了保持当前市场份额或争取新的市场份额进行了激烈的竞争，导致CR4自2009年以来市场份额大幅下降。同时，由于国际四大市场份额的下降幅度高于“国内”四大市场份额的上升幅度，CR8的下降也反映出国际四大市场对我的审计市场的巨大影响。从国内十大市场份额数据来看，国内大型公司的市场份额逐年增加。特别是2011年，从公司收入指标来看，立信与国际四大收入排名第四的毕马威华振非常接近。近年来，当地市场份额大幅扩大的根本原因是财政部呼吁大规模合并。通过地方政府的合并，公司成功地获得了更多的客户，聚集了大量注册会计师、注册税务师等服务水平较高的人才，提高了国内地方公司的综合实力，增强了市场实力。

 

二、市场互换分析

 

我们可以参考中国注册会计师协会发布的2008-2012年行业前100家公司的排名信息，仅分析公司业务收入排名计算的前10家互换率。数值如下，2007―2008年，互换率为20%；2008―2009年，交换率达到高峰，为30%；2009―2011年，互换率很低，2010年―2011年的互换率甚至达到0%。这与我们上面计算的集中度变化趋势所反映的情况是一致的，即2009年左右，中国上市公司的审计市场竞争特别激烈，然后审计市场竞争保持稳定。造成这种现象的原因是2009年公司合并浪潮达到高峰。今年，很多公司都涉及到合并事宜，如信永中和、天健、国富豪华、大信、立信等。此外，从连续几年的排名可以看出，四大国际竞争也非常激烈，市场份额不断变化，前后排名也相应变化。例如，在2008年的排名中，前四名是普华永道中天、安永华明、德勤华永和毕马威华振。然而，在2009年的排名中，顺序发生了变化，分别是普华永道中天、德勤华永、毕马威华振和安永华明。这一变化表明，四大国际公司在争取高端客户方面竞争激烈，各自都在努力争取在中国审计市场的主导地位。

 

三、结论

 

本文从审计市场份额和市场交换的角度描述和统计了2002-2011年中国审计市场的变化趋势，发现中国审计市场份额仍然较低，审计竞争非常激烈。同时，我们也发现国内市场份额近年来呈逐渐增长趋势，充分表明经过几轮合并浪潮后，合并具有一定的效果。