审计证据的概念和类型

一、引言

 

审计作为一种独立的经济监督活动，不仅引起了各国和社会的高度关注，也引起了学术界的高度关注。在某种程度上，整个审计过程是审计证据的规划、收集、评估、处理和应用的过程。审计证据是审计的核心问题之一。在正常的业务实施中，审计证据形成了对最终审计结论的支持。同时，审计证据也是评价审计工作质量的重要信息。

 

二、审计证据的概念和类型

 

（1）审计证据的概念。审计证据是指审计机关和内部审计人员获得的证明文件，以确认审计事项的真相，并形成审计结论。这只是一个广义的定义，实际应用的可操作性并不强。经过审计理论的不断完善，我国独立审计具体标准第三号规定：“审计证据一般是指注册会计师为获得审计结论而形成审计意见的所有信息，包括财务信息和编制财务报表所依据的更多信息。”

 

（2）审计证据的类型。审计证据可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。根据取得的方法和方法，可以概括为：检查算法、观察、外部确定法、查询法、检测法、分析法等。

 

三、审计证据的特点

 

审计证据的特点是指审计证据的内在特征和特征，体现在内部审计人员收集审计证据的基本要求上，审计准则要求内部审计人员在审计过程中获得充分、适当的审计证据，要求内部审计人员使用专业判断评价，分析审计证据的充分性和适当性。

 

(1)充分性。审计证据的充分性是指审计证据的总数足以证明内部审计人员的审计意见，即收集的审计证据数量充足。但对于审计证据的充分性，审计从业没有正式的标准。一般来说，审计证据的相关性和可靠性越高，审计证据的数量就越少，相反，审计证据的数量就越多。事实上，内部审计人员可以遵循通过获得的审计证据是否能使其他内部审计人员和需求方得到相同的审计结论。在考虑审计证据充分性的同时，必须考虑以下基本因素：1）重要因素。包括被审计对象的重要性和审计证据本身的重要性。审计对象的重要性越高，审计证据的充分性就越高。审计证据本身对被审计对象的评价效果越高，其充分性就越大。2)审计风险因素。内部审计人员需要的审计证据总数受错报风险估值的影响。在可接受风险确定的前提下，错报风险估值越高，实际审计程序中需要获得的审计证据越多。3)审计证据的经济因素。在获得充分审计证据的同时，内部审计人员必须考虑获取和收集证据的时间和成本，即获得充分证据的经济效益。

 

(2)适宜性。在审计准则中，要求内部审计人员取得充分、适当的审计证据，以支持其审计意见。审计证据的适宜性是对审计证据质量的衡量，其核心包括相关性和可靠性。1)审计证据的相关性。审计证据的相关性是审计证据的关键特征，没有相关性的审计证据是无用的。相关性是指证据与审计事项或审计目标之间的逻辑联系，可以证明审计事项的出现或不存在。与审计事项或审计目标有关的程度越高，其证明力就越强，相反，证明力就越弱，甚至不能作为审计证据。2)审计证据的稳定性。审计证据可靠性的判断标准是指内审人员在判断审计证据可靠性时所依据的各种标准和原则，包括审计证据标准和审计证据可靠性的判断原则。审计证据准则中的有关规定形成了判断可靠性的总体标准，判断可靠性的原则是判断过程的具体指导思想。可靠性的判断标准是内审人员衡量或评价审计证据的重点，是检验审计证据可靠性水平的标准，也是内审人员分析和评价审计证据的重要依据。