政府绩效审计评价标准的含义和类型

政府绩效审计评价标准的含义和类型

 

（1）政府绩效审计评价标准的含义

 

政府绩效审计评价标准是形成政府绩效审计意见和报告的判断基准，反映了被审计项目应达到的绩效水平，其本质是对被审计项目的理想期望。政府绩效审计评价标准不仅要明确、具体，而且要具有良好的可操作性。考虑到政府绩效审计项目的多样性和复杂性，政府绩效审计评价标准不是既定的，可以根据项目的不同而有所不同，但必须在绩效审计工作开展前与被审计对象达成一致。政府绩效审计评价标准体系应从不同角度、不同层次对被审计项目的绩效行为进行评价。政府绩效审计评价标准可以是正式或非正式的规定；可以是定量的数据指标，也可以是定性的情况分析。政府绩效审计人员最终比较了被审计项目的绩效行为与事先制定的评价标准的符合程度，获得了审计意见，出具了政府绩效审计报告。

 

（二）政府绩效审计评价标准的质量特征

 

财务报表审计是一种保护性审计，其审计的主要内容是被审计对象的合法性和公平性；政府绩效审计是一种建设性审计，其审计的主要内容是被审计项目的经济性、效率性和有效性。因此，政府绩效审计评价标准除了具有相关性、完整性、可靠性、可理解性和中立性等基本质量特征外，还应具有以下独特的质量特征：

 

1.可计量性

 

一般来说，政府绩效审计人员在进行审计判断时需要有明确的数值标准作为其判断的依据和依据。这就要求政府绩效审计评价标准无论是正式的还是非正式的，无论处于哪个层次，都必须是可测量的。

 

2.可调整性

 

与财务报表审计不同，政府绩效审计项目更加多样化、复杂和不可预测，每个审计项目也可能有自己的目标和功能。因此，政府绩效审计评价标准不应既定，而应具有一定的灵活性。此外，审计项目的目标和功能不是一成不变的，而是会随着环境的变化而变化。为了更好地开展审计服务，政府绩效审计评价标准必须随着审计项目的不同和环境的变化而不断调整。

 

3.可实现性

 

政府绩效审计是一种建设性审计。与财务报表审计的评价因素不同，它需要更多地考虑被审计项目的能力和实际性，因此没有既定的评价标准。政府绩效审计评价标准的设计不仅要适当考虑审计项目的意愿和努力，还要考虑审计项目本身的可实现性水平，密切关注被审计项目本身，更多地反映审计项目的可实现性特征。

 

（三）政府绩效审计评价标准的类型

 

对于政府绩效审计评价标准，国家或行业颁布的法律、规范和制度属于正式规定；单位内部确定的行为准则或者绩效水平属于非正式规定。

 

1.正式的政府绩效审计评价标准

 

（1）国际公认的绩效标准。在建立自己的政府绩效审计评价标准的过程中，每个成员国往往从国际公认标准中学习。虽然它不是强制性的，但它有很好的示范性。因此，选择国际公认的标准作为正式的政府绩效审计评价标准是一种科学可行的做法。

 

（2）国家认可的绩效标准。与国际公认标准相比，国家认可的绩效标准是指用于指导和规范政府绩效审计评价标准的现行相关法律、法规和政策。如《中华人民共和国国家审计准则》等行业技术标准，以及国家规定的相关行业服务标准、质量标准和考核标准。

 

（3）行业绩效标准。考虑到项目的复杂性和多样性，国际公认标准或国家公认的绩效标准难以评价所有项目。此时，我们可以根据行业内项目的相似性原则，选择审计项目所在行业的绩效标准作为审计项目的绩效评价标准。选择行业绩效标准作为评价标准，符合客观公正的原则，易于获得，使审计工作更加经济。

 

（4）其他国家的绩效评价标准。虽然各国政府绩效审计的发展水平不同，具体环境也不同，但其基本理论相同，使各国能够相互学习绩效评价标准。然而，各国之间的国情必然存在差异，因此在借鉴其他国家绩效评价标准时，必须在充分考虑中国实际情况的基础上有选择地借鉴。

 

2.非正式的政府绩效审计评价标准

 

考虑到政府绩效审计对象不可预测的特点，可能没有正式的政府绩效审计评价标准，如果审计对象也认可一些非正式的政府绩效审计评价标准，那么审计机关和审计人员可以使用一些非正式的政府绩效审计评价标准作为判断审计项目绩效的依据和基础。

 

（1）审计机关自行确定的标准。该标准包括两类：专业标准和经验标准：专业标准可能只是相关的理论研究成果或专业信息，虽然不属于正式标准或规范，但被社会和行业广泛接受和采用，在这种情况下，我们可以作为政府绩效审计评价标准的非正式规定。经验标准是指经过实践检验、权威性强、公平性强的指标标准或相关实践。由于经过了行业的长期验证和公众的普遍认可，经验标准可以直接作为政府绩效审计评价标准的非正式规定使用。

 

（2）历史标准。它既可以是平均历史水平，也可以是即时数据。其中，前者通常以项目的历史数据为样本，通常以相应的方法计算各种指标的统计数据，如过去五年项目的平均回报率；后者通常是指过去某个时间点（或时间段）项目的即时数据，如历史最高回报。考虑到环境因素，只有当环境相对稳定时，审计项目的历史标准才能可比，才能直接作为政府绩效审计评价标准的非正式规定使用。

 

（3）计划标准。是指以预定数据作为评价项目支出绩效的评价标准。计划标准一般具有计划性、不确定性和前瞻性的特点。计划标准通常包括事先为被审计项目确定的目标、计划和定额。当与被审计对象达成一致时，可以直接作为政府绩效审计评价标准的非正式规定使用。

 

（4）公众满意度标准。政府绩效审计主要是为公众服务的，因此应加强公众的参与。公众满意度标准是非正式政府绩效审计的重要评价标准。然而，公众满意度标准不同于一般评价标准，具有模糊的特点，难以量化，只能定性分析，但我们可以用美国的“优先实践”法来确定。