公允价值审计的含义

一、公允价值审计的含义

 

《企业会计准则》第39号――公允价值计量》阐述的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所会收到或是转移一项债务所需支付的价格。会计准则体系有金融工具、投资性房地产等17个具体准则中运用了公允价值，运用范围较广。公允价值审计便是注册会计在对财务报表审计的过程中，在经过执行必要的审计程序的基础上获得充分、适当的审计证据，判断涉及公允价值的经济事项事项在确定、计量和披露方面是否满足《企业会计准则》第39号――公允价值计量规定的审计过程。会计准则对公允价值的使用有严格的条件和范围。公允价值是否按照这些条件在特定范围内使用，是审计工作中需要注意的问题。同时，公允价值审计不仅要关注财务数据，还要关注公司内外环境的变化，还要检查尚未发生但对企业发展有影响的信息。

 

二、公允价值审计难点分析

 

（1）经济下行的压力环境增强了审计风险

 

从国际和中国经济发展形势来看，仍处于国际金融危机后的调整修复期，需求疲软的影响将继续惯性。中国经济运行正处于增长速度转型期、结构调整痛苦期、早期刺激政策消化期三重叠加阶段。各种深层次的矛盾和问题逐渐出现，经济面临较大的下行压力，经济形势的下降会影响公司的经营和财务报表。要充分关注被审计公司利用公允价值调整经营效率，关注被审计公司管理层是否根据环境变化及时调整或披露财务报表中公允价值的报告信息，同时要关注经济环境的变化，增加审计风险中固有的风险和检测风险。

 

(二)难以收集公允价值信息

 

完善的市场信息是公允价值的信息基础。如果你不能获得这些信息，你就不能准确地获得双方自愿的交易价格。这样，你只能采用估值的方法来估计，但只要是估计，就会与实际价格有差距。在现实中，更多的估计方法是收益法。当市场信息不足，缺乏可供参考的交易价格时，审计人员的工作难以进行。例如，很难判断公允价值的确定计量是否符合相关规定，很难判断交易双方是否深入了解情况，这是审计工作中的难题。如果审计工作中存在各种不可控因素，内部审计人员需要根据自己的经验进行判断，这无疑包含了很大的不确定性和审计风险。

 

(3)公允价值在应用过程中难以判断其合理性

 

公司以公允价值计量相关资产或债务时，应采用适用于当前情况并有充分利用数据和更多信息支持的估值技术。使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。在使用估值技术时，应充分考虑估值模型的缺陷：一是公允价值信息是否可靠；二是在现值估值技术中，难以合理确认现金流和折现率；三是资产评估操作不合规。

 

由于公允价值确定程序中存在上述缺陷，必须依靠内部审计人员根据经验判断进行审计工作。内部审计人员需要了解被审计公司财务人员确定和计量资产的过程。同时，内部审计人员也应采用专业的方法来评估这一过程。内部审计人员还应通过合规性测试，检测被审计单位各方面的相关信息，如管理承诺、管理程序等，确定更合理的审计风险水平，然后确定重点审计项目，最终制定审计计划。在测试过程中，内部审计人员可以采取样品、函证等方法进一步审计公允价值、计量过程和相关信息披露。判断资产价格是否合理的首选标准仍然是市场价格。如果缺乏这方面的信息，可以选择类似业务的市场价格，最后是估值。在无法获得产品价格的情况下，估计每一笔资产都需要花费大量的人力、物力和财力。毫无疑问，这项操作非常困难，但如果只靠查账和凭证，就无法做出合理的判断。

 

（四）公允价值审计的理论和实践需要完善

 

公允价值审计在我国发展时间不长，审计理论知识落后于公允价值理论研究。到目前为止，我国还没有形成一套系统完整的公允价值审计理论体系。缺乏公允价值审计的实践经验，尤其是利用估值技术确定的公允价值。公允价值审计主要依靠类似的审计业务或第三方结论，参照相关规定进行探索。因此，应不断完善公允价值审计的理论和实践。

 

三、结语

 

公允价值审计由《企业会计准则》第39号审计――实施公允价值计量，实施《企业会计准则》第39号――公允价值计量的日益完善也将导致公允价值审计方法的不断突破。目前，公允价值审计面临信息收集困难、合理判断困难、审计理论不完善等问题。因此，必须在合理分析这些问题的基础上，制定相应的解决方案，以有效地处理这些问题。