经济责任审计的关键审计环节及相应的审计方法

一、概念

 

经济责任审计是指根据《中华人民共和国审计法》、《党政主要领导干部和国有企业领导经济责任审计规定》，明确国家机关主要领导干部和国有企业事业单位领导经营管理责任的审计活动。目的是加强对企业领导的管理和监督，客观公正地评价任期内完成目标和履行经济责任，明确经营业绩和经济责任，促进企业加强和改进管理，确保国有资产的保存和增值，区分经济责任人在部门和单位经济活动中的责任，为上级部门评估使用干部或者履行合同提供参考。

 

二、经济责任审计的关键审计环节及相应的审计方法

 

由于企业的违规行为多种多样，往往隐藏得很深，审计人员很难通过查阅账目来发现问题。在审计实践中，以下几个方面是企业经常忽视管理的薄弱环节，容易发生违规行为。现结合案例介绍。

 

1.账外资产

 

账外资产通常被称为“小金库”，本质上是企业的资产。企业拥有或控制的经济资源可以用货币计量，但资产不反映在企业账簿上，企业资产负债表不包括资产金额。根据账外资产的不同形式，可采用相应的审计方法。

 

(1)货币资金

 

企业收取的职工罚款、个人所得税手续费退还、废旧物资处置收入等可能形成货币性账外资产。审计人员可以通过查阅财务账簿和实地盘点来判断企业是否有账外资产。

 

例如，在一次审计中，企业提供的固定资产账户上注明有立面房屋，但相应的租金收入没有反映在财务账户上。经询问，对方解释说立面房屋一直是空的，没有租金，所以没有租金收入。经过我们的实地考察，发现这些立面房屋都是供应商经营的，对方承认租金收入没有记录。

 

在实际审计中，我们还应该重点检查出纳保险柜中的物品，这样我们就可以经常发现一些线索。在一次审计中，我们在检查保险柜时发现了现任出纳和上任出纳办理工作交接时的交接清单。某一年某月某银行卡余额的一条信息引起了我们的注意。经过深入追查，原银行卡中存放的是企业的账外资金。

 

（2）物资

 

企业接受的捐赠或者上级分配的资产也可以形成账外资产。审计人员可以通过对固定资产的实地盘点和核对，检查是否有未入账的实物资产。

 

例如，在审计工作中，我们发现许多企业对招待烟酒的管理非常不规范。购买烟酒时，不作为存货记录，而是一次性计入招待费，形成事实上的账外资产。虽然有专人保管，但使用程序不完善，导致部分领导干部虚假列出招待事项，将烟酒作为自己的。

 

2.往来款项

 

交易资金直接反映了企业的债权债务，无论是年度报告审计还是经济责任审计，都应重点关注热金？但经济责任审计不仅要关注债权债务的真实性，还要关注债权债务的合理性。审计前，首先获取企业过去3-5年的交易账户余额表，分析余额较大的明细账户的年龄。对于长期账户交易资金的性质和长期账户的原因，注意应收款项是否有催收记录，应付款项是否还需要支付。在审计中，我们还应该关注企业员工的贷款管理。企业员工的贷款一般以备用金的形式，主要用于小额零星报销费用和商务人员必须携带的差旅费。在实际工作中，备用金经常被长期占用，或企业用于与生产经营相关的采购业务，增加了企业的潜在风险。

 

例如，在一次审计中，当我们审计员工的贷款时，我们发现一些员工的贷款年龄为四五年，金额超过10万元。经过深入调查，发现部分领导干部看到股市看涨，利用备用基金管理不严格漏洞，虚假名称，备用基金贷款用于股票交易，企业尚未检查。

 

为了所谓的“方便”，一些企业人为地扩大了备用金的使用范围。一次，在审计冶炼厂时，发现员工贷款现象大，最大金额超过200万元，这种异常现象引起了我们的注意。经审计，企业所需矿石主要从私人矿山企业购买，私人矿山企业要求买方以现金交易。因此，企业将大量资金汇入采购人员银行卡，方便采购人员与采矿企业进行现金交易，采购人员退还剩余资金时间隔半年甚至一年，企业未采取任何预防措施，如果采购人员挪用采购资金或携带资金潜逃，将给企业造成重大损失。

 

3.对外投资

 

从企业管理的角度来看，主要关注企业对投资的控制和管理，可分为以下三个阶段：

 

（1）提前控制审计，注意企业投资前是否进行可行性研究，是否委托专业机构进行评估，是否通过股东大会表决，国有或国有控股企业也必须报上级部门审批。

 

（2）控制审计，注意被投资企业的验资报告、章程、年度财务报表、董事会（股东会）决议是否妥善保管，是否派管理人员到被投资企业，是否定期提交工作报告，报告中提出的问题是否得到落实。

 

（3）事后控制审计可以分析投资项目的投资效果，注意处置的长期投资、处置程序是否符合规定、处置金额是否合理。

 

有些企业在投资前没有做好相关的评估工作，投资行为仓促。在审计中，发现企业投资冶炼厂，但冶炼厂属于高能耗行业，根据国家产业政策，银行贷款有很多限制，冶炼厂营运资金全部由企业提供，极大影响企业正常经营，两年后政府责令关闭冶炼厂，使企业遭受重大损失。

 

4.收入与成本

 

收入和成本的真实性作为经济指标评估的主要指标，是经济责任审计的重点。为了完成年度考核任务，企业人工调整收入和成本，以达到调整利润的目的。在审计工作中，主要从财务账簿、购销合同和业务账簿开始，重点关注年底和任期内最后一个月的收入和成本，特别是估计的收入。在一次审计中，我们发现，为了完成年度销售收入指标，企业在当年12月仅凭销售合同就暂时估计了1000多万元的收入，第二年1月冲减了收入，显然是在调整收入。

 

5.费用支出的合理性

 

主要检查企业劳动保险费、职工教育费、职工福利费等费用的真实性和合理性。国有企业还应注意“三公”资金、岗位消费是否纳入预算调控、是否存在过度消费、非法消费等问题。在审计工作中，您可以通过查阅凭证的原始附件来发现疑问。在一次审计中，发现企业购买了一批工作服，发票上注明的单价很高，但数量只有几套，这很不正常。原来，该企业为几位厂级领导定制了高档西装。为了掩盖人们的耳朵，他们以工作服的名义列出了劳动保险费。其他企业虚假列出了职工教育经费。在一次审计中，他们发现企业的培训费用金额很大，附件是旅行社开具的发票。旅行社不是培训机构，也不具备培训资格。经过调查，原企业领导以学习培训的名义进行公款旅游。

 

三、总结

 

近年来，随着经济责任审计在审计部门的地位逐渐主导，审计评价内容不断完善，文章总结分析了经济责任审计的关键环节和审计方法，从根本上使经济责任审计能够更好地发挥自身的作用。