会计确认标准的创新模式

会计确认标准的创新模式

 

Wallman在《财务会计与财务报告未来二：彩色方法》一文中对会计确认标准提出了新的看法，认为会计确认标准的选择应建立在为用户提供更有用的信息的基础上。他将原来的单一标准扩展到具有多层次内部结构的会计确认标准体系，基本构成如下：

 

（一）符合现行确认标准的项目

 

符合现行确认标准的项目必须是企业最相关、最可靠的信息。因此，该标准确认的信息构成了财务报告的核心部分——财务报表。

 

(二)有可靠性问题的项目

 

1.研发费用、广告费用等。根据现行会计实践，这些项目作为当期费用处理。事实上，这些项目通常会形成资产，以满足当前确认标准的第一个条件（定义标准）。由于企业必须不断评估研发和广告的产出，这表明这些活动带来的未来利益是可以衡量的。

 

2.品牌和企业长期积累的无形价值，以及客户满意度的支出。由于信息的不可靠性，目前的会计实践拒绝确认这些项目作为资产项目。因此，在核心层之外建立一个新的层次，并将这个层次的标准定义为那些相关但可能不可靠的信息。

 

(3)可靠性和定义双重问题的项目

 

在一些行业，客户满意度具有较高的相关性和可测量性，也是企业盈利能力的重要组成部分，具有可靠的特点。此外，当客户满意度与品牌联系时，也符合资产定义标准，但在更多情况下，当客户满意度以调查评价的形式表示，或与特定品牌无关，但与员工服务联系时，很难定义资产项目的确认。无论如何，客户满意度信息对任何类型的用户都具有较高的决策参考价值。因此，应在财务报告中披露，并将其与第二层分开，作为单独的层次列表。

 

（四）不符合要素定义标准的项目

 

该级别所包含的项目是符合可计量性、可靠性和相关性标准的项目，但显然不符合财务报表要素的定义标准。最具代表性的项目是风险计量实践。目前，企业关注的焦点是风险管理，风险灵敏度分析必然与企业和财务报表用户有关。同样，虽然怀疑成分不能完全排除，但基于定量分析的风险测试也在一定程度上满足了可测量性和可靠性的标准，特别是当企业在使用风险计量技术方面获得更多的经验时。除开发风险测试项目的企业外，风险分析通常不能满足资产、负债或股权要素的定义特征；此外，这种方法通常传达的信息是确认或未确认资产或负债价值的敏感信息的假设性变化，而不是真实性变化。因此，单独反映这些信息一方面可以为市场提供更相关的信息；另一方面，它也有助于更好地描述完全符合当前确认标准项目的特点。除了风险计量实践，前瞻性信息也属于这一类型。

 

(五)有定义、可靠性和可测量问题的项目

 

包括不符合财务报表要素定义的标准，不能可靠测量的项目。对这些项目价值的估计具有很大的主观性，不易审计，可能只存在于特定的行业，而不具有普遍性。因此，这些项目的测量通常不符合可靠性标准。然而，随着知识经济的到来，这些项目对企业最终经营收入的贡献越来越大，从会计信息中剔除显然是不合适的。在新的会计确认模式中，Wallman将该项目作为第五级进行确认。同时，为了提高项目的可靠性，应适当限制其定价方法。