具体会计准则的变化

具体会计准则的变化

 

（1）库存准则的调整。在新标准中，取消了库存流通的“先进先出”方法，主要考虑成本流和实物流在大多数情况下是不一致的。同时，新标准规定，生产大型机械设备、船舶等长期资产的利息资本化，计入库存价值，不再计入损益，即资本化资产不再局限于使用特殊贷款购买固定资产，即部分存货贷款成本可以资本化，扩大贷款成本资本化的范围。

 

（2）资产减值标准的调整。根据新标准，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程价格下跌准备”和“无形资产价格下跌准备”，自2007年以来，提取后不能冲回，只能在处置相关资产后进行会计处理。在此背景下，对于一些前几年通过提取价格下跌准备来操纵利润的公司，以及迫切需要通过转回价格下跌准备来实现一些经济指标的公司，很可能在新旧标准交替的一年空白期内，重点是2005年和2006年部分资产的减值准备。新资产减值准则实施后，将有效遏制利用减值准备作为“秘密储备”调整利润的局面。本准则实施后，利用减值准备调整利润的空间将越来越小，利用提取技术调整利润将越来越困难。

 

（3）债务重组标准的调整。新的债务重组标准重新定义了债务重组的定义，强调了“让步”的概念。新标准明确规定，只有在“债务人经济困难”的前提下，才能将债务的让步确认为债务重组的收益和损失。债务重组结果计入当期损益，原债务重组标准规定债务重组损失计入当期损益，债务重组收益计入资本公积，新标准改变了债务重组收益和损失计入当期损益的做法。以非现金资产清偿债务时，引入公允价值计量，原标准规定企业以非现金资产清偿债务时采用账面价值计量。

 

（4）所得税标准的调整。目前，所有a股上市公司采用的所得税会计方法只有应纳税法或影响会计法。但新标准将规定资产负债表债务法，这将改变所有企业的所得税费用，导致净利润的变化。

 

新标准的资产负债表债务法与原纳税影响会计法的区别在于，要求企业在取得资产或负债时，除根据支付价值确认资产的会计价值外，还需要确认资产的计税基础，并将差额计入递延所得税资产或递延所得税负债。然后，在每个会计期末，根据资产或负债的会计账面价值与计税基础的差异，调整递延所得税资产或递延所得税负债，然后根据当期应缴所得税确认当期所得税费用。

 

（5）无形资产标准的调整。新标准修订了标准的适用范围，修订了无形资产的定义，无形资产不再区分是否可识别，也排除了商誉。原标准第十条“企业接受投资者首次发行股票投资的无形资产，以无形资产在投资者账面价值为账面价值”的规定被取消。修订研发费用的会计处理，对研究阶段发生的费用进行费用化处理，但在满足相关条件的前提下，允许开发阶段发生的费用进行资本化。增加了使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定。