会计主体是现代会计赖以存在和发展的前提

资本成本会计的理论基础资本成本会计是以现代金融市场和企业制度为基础，以企业资本成本为对象，将企业成本概念和计量引入产权领域，全面确认、计量和报告企业资本成本信息的新会计领域。会计主体和成本是建立资本成本会计的理论基础。这是因为：

 

1 会计主体是现代会计赖以存在和发展的前提，现代企业制度是现代会计主体概念发展的经济基础。

 

在19世纪，所有权的概念主导着财务会计。当时大部分企业组织都是独资或合伙，由业主直接管理，公开持股的公司非常罕见。在这种情况下，单独确认和计量股权资本成本意义不大。相反，更重要的是确认和计量债务资本成本。从所有者的角度来看，债权人是唯一真正的“局外人”。在满足了这些“局外人”的权益后，剩下的就是业主的利润。因此，当金融市场不发达，企业组织形式以独资或合伙形式为主体时，如何确认和计量债务资本成本而不是股权资本成本是很重要的。未来，随着金融市场和企业组织形式的变化，企业组织形式后来居上。此时，财务会计的基本概念发生了相应的变化，原所有权概念转变为主体概念，公司被认为是独立于所有者的个体，甚至有自己的“个性化”，与发达金融市场相关的公司通过两个渠道筹集所需资本，即从债权人筹集债务资本和从投资者筹集股权资本。此时，从公司作为独立主体的角度来看，是主体而不是所有者拥有资产，是主体而不是所有者结算债务，债权人和股东都是公司独立的“个性化”主体的局外人。根据主体观念，所有原始资本均由公司主体的“局外人”提供。无论从哪个渠道获得资本，对于独立的“个性化”主体都是有代价的。根据主体观念，债务资本成本和股权资本成本都应视为成本，因为从公司作为独立主体来看，都是公司使用资本的代价。不幸的是，现代财务会计一方面倾向于接受主体概念，另一方面继续在会计实践的某些领域采用所有权概念，股权资本成本的处理就是其中之一。

 

2 成本是指在成本对象上消耗的所有资源的数额。

 

众所周知，在目前的财务会计实践中，只确认债务资本成本，也就是我们通常所说的利息成本，而不确认股权资本成本。安东尼教授认为，利息成本不仅包括债务资本成本，还包括股权资本成本。股权资本成本与债务资本成本、直接材料成本、直接劳动力成本、间接成本等成本项目在性质上没有本质区别，因为债权人不会为需要资本的公司提供资本，除非他们能得到回报，这种回报在会计上被称为“利息”，即公司使用债务资本的成本；股东不会为需要资本的公司提供资本，除非他们能得到回报，否则回报就是公司使用股权资本的成本。根据主体观念，应用股权资本的成本与应用债务资本的成本没有区别，但表现形式不同。从形式上看，股权资本属于隐含成本，而债务资本属于显示成本。