管理理论和方法的创新对成本会计的影响

管理理论和方法的创新对成本会计的影响

 

随着市场竞争的日益激烈，新技术、新技术不断涌现，管理理论和方法不断创新，新的管理理论和方法不断涌现，对成本会计体系的主要影响如下：

 

1、适时制（JIT） .及时制是指零部件在生产需要时购买或产品有客户需求时生产，使库存保持在最低水平。在库存水平很低的情况下，会计人员为了简化库存定价，可以采用反向成本法（backflush costing） .简而言之，所谓的反向成本法是在产品完成或销售时计算产品、成品等生产成本的方法。与传统的成本计算方法相反，传统的生产成本记录、收集和分配是随着材料和产品实体的转移而转移的，即生产成本会计记录和生产成本的实物流是同步的。但在采用J IT 企业从收到原材料到生产产品的时间大大缩短，期末库存也变得非常小，怀疑传统的分批或分步成本法详细记录各种库存（如原材料、产品和成品）的必要性。本着成本效益原则，对少量库存进行详细准确的追溯，无疑得不偿失。为了克服上述问题，倒推成本法应运而生。

 

2、综合质量管理（TQM） .TQM 它是20世纪60年代从传统质量管理中发展起来的，随着国际国内市场环境的变化， TQM 已发展成为企业竞争的战略武器，是由客户需求和期望驱动，不断提高产品质量的管理理念。TQM 目标是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，最终由客户定义质量。J IT 与TQM 两者相辅相成。TQM 对于计量和报告员工业绩的会计来说，质量会计是一门新学科。但由于质量提高产生的收入难以计量，质量会计发展的重点是质量成本的确认、计量和报告。一般认为质量成本由五类组成:(1)预防成本（prevention costs）；(2)检验成本（appraisal costs）；(3)内部失败成本（internal failure costs）；(4)外部失败成本（external failure costs）；(5)外部质量保证成本（external quality assurance costs） .此外，在TQM情况下，会计人员的绩效衡量标准包括促进管理人员努力提高产品质量的非货币性指标，如产品可靠性和服务及时性。传统的货币绩效衡量标准往往会挫伤管理者提高产品和服务质量的积极性。

 

3、战略管理（Strategic management） .无论是跨国公司，还是发展中的中小企业，无一例外，都在谈论战略管理。所谓战略管理，就是着眼于决策制定对企业发展有长期根本影响的政策，从而在市场上获得竞争优势，确保公司目标的有效实现。比如“以人为本”的人事政策；是“差异化”还是“成本领先”的市场定位策略；以及采用综合质量管理的产品质量策略。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理思想对成本会计系统的影响上（strategic cost management）的提出。战略成本管理是指企业在生产与竞争对手同质产品时，成本低于竞争对手，使客户能够以较低的成本获得相同功能的产品（或享受相同质量的服务） .战略成本管理一般包括三个方面：（1）价值链分析；（2）市场定位；（3）成本动机分析。每一个方面都包含着非常丰富的内容。

 

4、基准管理（Benchmarking management）和持续改进（continuous improvement） .管理方法的新趋势是基准与持续改进的结合。所谓基准，就是用公司外部或内部的最佳绩效标准来衡量自己的生产活动；持续改进意味着管理者不是一次性确定基准，而是一个持续改进的过程。日本丰田公司是实施基准管理和持续改进的典型例子。基准和持续改进被称为“永无止境”的竞争；管理者和员工不会满足于特定的工作水平，而是寻求持续的改进。采用这种方法的企业发现，以前看似高不可攀的目标现在已经实现。基准管理和持续改进对成本会计体系的影响主要体现在管理者和会计师意识到降低成本应该向行业内最好的公司学习，以同质产品的最低成本为基准。降低成本是一个永无止境的过程，公司总能找到让今年的成本和成本低于去年的方法。

 

5、限制理论（ Theory of constraints） .根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈限制其发展，否则无论公司设定什么目标（如利润最大化） .限制理论将企业视为一系列链连接的过程。如果薄弱的连接处得到加强，整个链就会得到加强，但如果其他连接处得到加强，整个链就不会得到加强。例如，如果一家公司的销售是瓶颈，让采购人员购买更多的原材料，生产人员生产更多的产品是没有用的。明智的方法是提高销售人员的工作效率和效果，扩大销量，提高市场份额。限制理论对成本会计制度的影响是，管理者和会计人员意识到，在某些情况下，我们不应该盲目地强调降低成本和成本，而应该有逆向思维。在企业链的薄弱环节中，我们应该增加投资，“花钱省钱”。如果企业需要解决瓶颈是更新新设备，那么引进新设备可能会导致更大的支出，但在未来的设备使用中，由于设备利用效率的提高和设备维护成本的综合效益，可能会抵消支出，所以总体上，效益增加，这也是对“成本效益”原则的另一种诠释。

 

6、目标管理（Objective management） .目标管理是西方发达国家有效的企业管理方法，广泛应用于美国、日本、西欧等国家，并于20世纪80年代初传入中国。根据目标管理，要求企业在一定时期内确定总目标，如利润总额、资本利润率等，并根据指导、组织和动员员员工努力实现企业的总目标。围绕这一总体目标，企业各部门、各环节甚至每个人都应制定自己的目标，如销售目标、成本目标等，并制定实现目标的措施，以确保总体目标的完成。实施目标管理可以提高企业管理的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的管理水平。目标管理对成本会计系统的影响是目标成本的制定、分解、控制和分析。对于目标成本，中国邯钢集团的“模拟市场会计，实施成本否决”经验所指的成本是目标成本。从目标成本的制定到目标成本的管理，我国已初步形成了一个相对完整的体系。

 

以上六种管理理论和方法在我国得到了不同程度的应用。上海宝钢集团、上海大众公司、深圳华为公司、西安杨森公司等大中型企业广泛应用现代管理理论和方法，取得了显著成效。但总体而言，我国企业管理相对落后，企业缺乏活力，产品在市场上缺乏竞争力。此外，各种管理理论和方法在成本会计系统中得到实施，除了目标成本和质量成本外，几乎没有人关心成本法和战略成本管理。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，只有管理良好，成本会计才能得到创新和发展。