无形资产确认原则、确认范围和计量模式的不足

知识经济最大的特点是无形资产在企业总资产中的比重显著增加。然而，中国传统会计对资产的确认和计量侧重于有形资产，无形资产在确认原则、确认范围和计量模式上存在诸多不足，特别是自创无形资产。对此，笔者提出以下建议进行探讨。

无形资产确认原则、确认范围和计量模式的不足

１．确认原则不足。目前，我国无形资产的确认原则是基于2000年颁布的《企业会计准则-无形资产》（以下简称《无形资产准则》），规定无形资产必须满足以下两个条件：①资产产生的经济利益很可能流入企业；②该资产的成本可以可靠地计量。按照这一原则，自创商誉成本的不确定性导致会计不予确认。由于商誉是由各种因素（如地理位置、品牌知名度、管理能力或售后服务等）相互影响、相互作用，没有支出可以确定是为了创造商誉，也很难确定哪些支出创造了多少商誉，这些支出的受益期有多长。因此，在会计实践中，一般只确认企业外购商誉，即并购商誉，而不确认自创商誉。当一个企业购买另一个企业时，其购买成本超过被购企业净资产的部分是商誉的价值。事实上，商誉不是在并购时产生的。自创商誉是一种客观存在，是企业未来可能带来超额回报的独特经济资源，是企业为创造知识产权而不懈努力形成的。自创商誉与并购活动无必然联系，并购前已存在于被并购企业，但基于历史成本计价原则的传统会计没有得到反映。显然，对外购商誉的定价和对自创商誉的不确认，违背了一致性原则。

２．确认范围太窄。根据《无形资产准则》，无形资产可分为可识别无形资产和不可识别无形资产。可识别无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、作权、土地使用权、特许权等。；不可识别的无形资产是指商誉。国际会计准则规定的无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商关系、客户信任、市场份额和销售权，其范围明显大于中国。随着经济的发展，计算机软件已经成为一种重要的无形资产，互联网上的域名、质量认证体系和绿色食品标志不断出现，这对中国无形资产的确认范围提出了严峻的挑战。

３．测量模式的局限性。计量是会计系统的核心功能，计量的关键在于计量属性的选择。国际会计准则提出了历史成本、当前成本、当前市场价格、净值和未来现金流量现值五种不同的计量属性，其中传统实践是以历史成本计量资产。然而，随着知识经济时代的到来和会计信息相关性要求的提高，基于历史成本原则的计量模式开始使以知识为代表的无形资产的计量感到无能为力。根据《无形资产准则》的规定，依法开发申请取得的无形资产的入账价值，按照依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研发费用，确认为当期费用。虽然这种计量模式简单易行，但缺乏合理性，无法反映无形资产的真实价值。这种处理使得企业自创无形资产的成本无法得到充分确认，也不符合收入和成本比例的原则。大多数无形资产在未成功开发的会计期间可能不会产生任何收入，但必须承担大量的研发费用。开发成功后，受益的会计期间只承担少量的申请和注册费，这显然是不合理的。因此，忽视这类商标、品牌、商誉、人力资源等无形资产的计量显然是无策的。传统的会计计量模式以历史成本原则为基础，主要面向过去，专利权、商誉、人力资源等无形资产主要面向未来，存在很大的不确定性。所有这些都需要改变当前滞后的会计计量模式，以提高财务报告的及时性、前瞻性和信息披露的充分性，并降低决策风险。