会计原则委员会公告第四号（APB Statements No4)评介

会计原则委员会公告第四号（APB Statements No4)评介

 

会计研究论文集第一、第三号为会计原则委员会（APB）(实际上是SEC)否认后，会计研究部由格雷负责。保罗（GradyPaul）1965年，将企业流行的会计实践和规则汇总为公认会计原则的文献，即会计研究论文集第7号“企业公认会计原则汇总”（Inventory of general Accepted Accounting Principles for Business Enterprises）。会计原则委员会委员会（APB）支持的研究论文集只是对当时会计实务的整理和描述，几乎没有什么新意。20世纪60年代初，会计原则委员会发表的第二号意见书“投资贷款会计处理”（Accounting for the investment credit，1962.12)由于主张递延法，与美国证券交易委员会主张“流尽法”背离，不得不于1964年4月重新发布第4号意见，取代第2号意见，允许两种会计处理，这显然打击了会计原则委员会制定的意见的威望。基于此事件，一方面，美国注册会计师协会在1964年10月2日通过理事会致美国注册会计师协会成员的一封信中表示，会计原则委员会的意见（包括ARBS）得到了重大权威支持（8）；另一方面，它仍然认为应该改变APB继续研究与会计准则相关的基本理论。1964年3月，美国注册会计师协会成立了专门委员会，重新检查会计原则委员会的意见。该委员会向美国注册会计师协会理事会提供报告建议：APB应尽快提出公开财务报表的目标和局限性；（2）列出和描述会计原则的基本概念；（3）陈述会计实践和程序必须遵循的会计原则；（4）会计行业的专业词汇，如“重大权威支持”、“概念”、“原则”、“实践(惯例)”、“程序”、“资产”、“负债”、定义“收入”和“重要性”(9)

 

由于美国注册会计师协会的监督和对其应研究的基本概念和原则的明确指示，会计原则委员会再次努力研究会计概念框架。结果，1970年10月，会计原则委员会第四报告《企业财务报表基本概念与会计原则》形成。会计原则委员会第四报告作为历史财务会计理论文献，不仅描述和总结了当时的会计实践，而且系统地分析了几个基本概念（特别是会计目标）和公认会计原则的各个层次。就像会计研究论文集第一、第三一样，会计原则委员会第四报告对美国会计准则委员会CF的形成和发展产生了相当大的影响。

 

我们应该如何评估会计原则委员会的第四份报告？该报告并不完全采用描述方法，但也采用了解释方法。例如，该委员会首先提出了财务会计和财务报表的目标（包括一般目标和质量目标）。也就是说，它不仅解释了目标，而且解释了会计信息的质量特征（APB No.4 pars73～113)。这些通过演绎提出的重新观点对特鲁伯罗德后来的报告提出了重新的看法（Trueblood Report）它对美国会计准则委员会的第一个概念公告有重要的启示。此外，会计原则委员会第4号报告对企业财务会计有以下新见解：

 

1.它首先正确地将发展到20世纪70年代的企业财务会计定义为“会计的一个分支，是……以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的可持续历史，以及改变资源和义务的经济活动的历史。”（par.41)。当然，主要的“提供历史信息”不仅代表了财务会计的特点，也反映了财务会计和报表的局限性。(10)

 

2.首次明确总结了财务会计的13个基本特征:(1)会计主体；(2)持续经营；(3)经济资源和义务的计量；(4)期间；(5)货币计量；(6)应计制(权责发生制)；（7）交换价格；（8）估计；（9）判断；（10）一般目的财务信息；（11）基本相关财务报表；（12）本质上比形式更重要；（13）重要性。这些特征都是环境的产物。例如，在商品经济中，货币是最重要的交换媒介，因此形成了“货币计量”的特征。在现代市场经济中，经济活动的复杂性和不确定性是“估计”和“判断”的基本特征（pars.114～129）。