21世纪我国管理会计发展的关键

21世纪我国管理会计发展的关键

 

要充分发挥管理会计的作用，提高企业的经济效益，必须从促进管理会计发展的动力出发。根据我国目前的国情，可以从以下几个方面分析世纪促进管理会计发展的动力。

 

(一)管理会计创新

 

信息系统的改进决定了管理会计的发展。ABC是否是ABC、ABM、ABB或综合平衡记分卡，从根本上突破了原管理会计所依赖的信息系统，更加注重管理会计的管理本质，挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计应用的角度处理信息，从而提高会计信息的管理质量。仅仅依靠财务会计的对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得上述成果的。只有有效重新设计管理会计所依赖的信息系统，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即以对外报告为目的的水平方向的财务会计信息系统，与以内部控制为目的的深度管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是企业控制的中心，其中财务会计注重综合，管理会计注重细分析，相互促进，相辅相成。

 

目前，我国企业在管理会计技术中没有不可逾越的障碍，关键在于如何提高企业建立管理会计系统和使用管理会计信息的意识。正如管理会计创新只是管理会计发展的一种手段一样，真正促进发展的也应该来自企业管理的内在力量。

 

（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节

 

中国改革开放20年来的重点一直是企业产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、独立经营、自负盈亏的法人实体。根据委托代理理论，产权不明确的后果只能是委托人与代理人关系的混乱。代理人不能专注于管理，而是独自追求特殊利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位将始终处于次要地位。

 

另一方面，改革开放造成的市场环境迫切要求企业以经济效益为基础，特别是注重企业的长期活力。显然，后者取决于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确性取决于信息的有效性。建立和完善管理会计制度是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效率是当今许多企业的共识，但管理会计的发展没有得到足够的重视。如果企业经理能够始终使用私人信息，损害企业的长期利益，管理会计的发展将是不可能的。因此，必须突破企业内外环境的界限，统一两者的需求，企业将有动力关注管理会计的应用和推广。

 

（三）加强管理会计理论研究与教育与实践的联系

 

目前，在管理会计理论研究中，学者的研究方向可以分为两类。一是关注欧美管理会计的发展，跟踪欧美学者的足迹，总结良好的做法，形成系统的评价，解释中国的实践活动，解决中国企业管理中存在的问题；二是倡导深度实践，总结成功企业的成功经验，特别是民营企业和合资企业的成功经验，从理论上探索共性，总结可以推广的东西。

 

教育界一直是理论研究和发展的基础，也是实践会计人员的培训中心。我们认为，会计人才的培训不仅应该包括专业会计教育，还应该包括其他类型的在职教育。从专业教育的角度来看，应形成系统的课程体系，必须包括专门的实践介绍课程。为了实现这一目标，我们可以从引进外国专业教科书和教师开始。对于其他类型的人才培训，除了提高管理会计意识，普及管理会计基础知识外，还应加强企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员跟随管理会计发展的主要手段。

 

（四）中国管理会计进一步发展的线索

 

（1）建立管理会计决策体系的不同主线索：企业经营战术管理会计、企业经营战略会计线、企业总厂／分公司管理会计公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计是企业综合成本管理会计线索。

 

（2）企业管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制生产成本计划线索；大批量生产成本计划线索；／标准化生产成本管理／个性化生产成本管理线索ABC／ABM管理一活动标准管理线素综合质量管理会计一质量成本计算线索。

 

（3）流通领域企业管理会计的不同线索：商品流通企业管理会计是产品、市场、客户流通企业管理会计线批发交易行业管理会计小型零售管理会计线索。

 

（4）企业信息管理部门建立和实施管理会计的不同线索：会计信息系统的统一管理信息系统线索；企业内部信息岛管理会计企业内外部信息合作和交换的系统线索。

 

（5）加快现代高信息技术条件下管理会计项目的研究，如信息技术开发与管理会计、信息技术投资评价、信息技术成本运行管理、管理会计实务中使用的计算机软件开发与担保融资等。这些项目似乎离中国企业管理的现状还很远，这实际上有一个非常现实的一面。随着经济体制的改革和企业管理的现代化，这些项目的研究具有很强的现实意义。