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内部控制规范与管理会计理论梳理_财管海南

内部控制规范与管理会计理论梳理

随着社会经济的发展,管理会计的应用不仅有助于促进和加强单位管理过程中不同环节和部门的衔接,完善单位的规则制定和过程控制,而且有助于促进单位重视绩效管理、决算分析和..

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内部控制规范与管理会计理论梳理

发布时间:2025-07-07 热度:

随着社会经济的发展,管理会计的应用不仅有助于促进和加强单位管理过程中不同环节和部门的衔接,完善单位的规则制定和过程控制,而且有助于促进单位重视绩效管理、决算分析和评价,促进单位建立适应现代化的财政体系[1]。为完善行政机构内部控制体系,财政部于2012年11月正式发布了《行政机构内部控制规范(试行)》(以下简称《内部控制规范》),规范了内部控制建设的实质性运行过程。[2]促进企业和行政事业单位提高内部管理水平, 2014年10月27日,财政部发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称《指导意见》),明确了管理会计体系建设所需的指导思想和基本原则,提出了管理会计体系建设的总体目标,并以此为中心部署了相应的任务、工作要求和具体措施。[3]2016年6月22日,财政部再次发布了《管理会计基本指引》,明确了行政机构应用管理会计应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息和报告四个要素,具体解释了四个要素的内容,各单位参照文件要求开展管理会计工作。[4]内部控制制度对单位管理环境有重大影响。管理会计的建设可以提高内部控制的效率和效果,因此有必要从内部角度探讨管理会计的建设。
 
内部控制规范与管理会计理论梳理
 
根据《内部控制规范》和《指导意见》,梳理内部控制规范和管理会计的理论体系。
 
1. 内部控制规范框架与管理会计框架比较
 
内部控制包括五个基本要素:应用环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和内部监督。管理会计包括四个基本要素:应用环境、管理会计活动、管理方法和信息与报告。以内部控制与管理会计的基本要素为出发点,对内部控制体系和管理会计框架进行比较分析。对比结果见图1 。
 
图中标号示意如下:①对于单位的内部控制,控制环境包括外部环境和内部环境,管理会计的应用环境也包括外部环境和内部环境,外部环境主要包括国内外经济、市场等因素,内部环境主要包括单位的组织结构和管理模式;②风险评估包括评估机制、评估机构、单位层面风险和业务层面管理会计工具方法可嵌入到单位层面和业务层面的风险评估中;③在特定的内部控制活动中嵌入相应的管理会计工具方法,如在预算控制活动中应用特定的预算管理领域的管理会计方法;④在绩效考核控制活动中,可与管理会计活动中的激励环节相结合,提高绩效考核效果;⑤在信息与沟通的内部控制活动中,可以结合管理会计活动中产生的财务信息和非财务信息,协助支持具体内部控制活动的发展;⑥预算报告制度和内部报告制度可与管理会计活动中的报告相结合,如定期报告、不定期报告等。
 
2. 内部控制与管理会计的互补与整合
 
(1)内部控制与管理会计一体化的必要性
 
作为一个分析系统,管理会计所需的数据的准确性和真实性必须得到内部控制系统的支持。如果内部控制系统不完善,数据的完整性和真实性得不到保证,管理会计就没有应用基础;相反,内部控制系统的建设也需要管理会计系统的支持,管理会计工具可以应用于内部控制的各个环节,以提高内部控制设计的合理性和实施的有效性。[5]因此,内部控制和管理会计在具体应用中相互促进和补充。
 
(2)内部控制与管理会计的整合思路
 
内部控制要求单位建立定期的经济活动风险评估机制,评估经济活动中存在的风险,明确业务流程,确定风险评估位置,制定有效的风险控制措施。在预算业务控制过程中,所有相关业务部门参与,综合考虑业务工作安排,嵌入综合预算管理、滚动预算管理等管理会计工具方法,科学细化预算编制,使预算管理贯穿经济活动的全过程。
 
根据上述风险分析,输出相应的信息和报告,管理者根据信息和报告对单位进行内部监督,最后采取相应措施改进和改进业务流程中发现的具体缺陷,形成闭环控制过程。
 
在这个闭环控制过程中,还将使用战略管理、风险管理和绩效管理等工具方法,包括战略地图、价值链管理、单位风险管理框架、风险矩阵模型、关键指标方法、经济增加值、平衡评分卡等。
 
综上所述,从内部控制的角度将管理会计的工具和方法嵌入到内部控制系统中,形成单位内部控制系统与管理会计应用系统的有机整合,使内部控制系统更加灵活、全面、有效地实施,以满足管理者对单位管理的各种信息需求。
 
结论
 
内部控制在行政事业单位运行以来有一定的实践基础。管理会计工具方法嵌入行政事业单位内部控制体系,可以形成单位内部控制体系与管理会计应用体系的有机融合,利用管理会计建立完整高效的内部控制体系,既能提高企业内部管理水平,又有助于推动管理会计体系在单位管理中的应用。
 


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