商业银行经营要求的金融治理结构

一是建立健全适应商业银行经营要求的金融治理结构和管理会计体系

1.尽快改变国有商业银行所有者虚拟的现状。所有者主体虚拟往往使企业利益，利用会计系统监督业务活动的发展，不能真正落实会计风险防范等关键问题。一种现实可行的方法是在保证国家控股的前提下，积极稳妥地将国有银行推向资本市场，优化银行内部治理结构，为会计风险防范提供强大的驱动力。

2.改革现行分级分散的会计制度，在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行大集中管理的新型三级会计制度。也就是说，基层分行业务处理的相关信息从一线柜台输送后，通过信息网络直接传输到区域会计中心的主机进行数据处理，会计中心直接生成各基层银行的相关会计报表。本制度下总行制定的考核指标直接面向基层分行，但相关指标计算和数据处理由区域会计中心完成，可以促进基层银行增收节支，有效防止会计信息被人为篡改。同时，还可以大大提高会计信息的有效性，减少机构和职能的重叠，提高银行服务效率。

二是加强金融会计信息的披露和披露，提高信息的使用价值

1.完善会计报表制度，加强金融风险防范。目前，我国金融会计不定期编制的会计报表基本反映了银行表中的业务会计信息。建议在现有会计报表的基础上编制补充报表，提供以下信息：风险资产总额和资本充足率；逾期贷款平均余额和资本风险比率；准备金和准备金比率；贷款风险集中度；短期、中长期贷款、逾期贷款和贷款结构；不良资产状况等。补充当前报表中难以反映的相关信息，对正确评价银行业务成果、防范会计风险具有重要意义。

2.建立“充分披露”责任制。这是有效防止各级机构报告好消息、隐瞒关键问题和风险问题的有效措施之一。根据会计相关性和重要性原则，会计人员必须充分披露影响银行稳定经营的因素和事项，如资产经营质量、利润应收款比例及其情况、融资实际成本、内部控制制度实施、债权保全、担保、抵押现状、重大事项变更等。同时，建立相关责任制，逐项落实影响银行稳定经营的主要因素或重要事项，要求其对这些项目的充分披露负责，并通过严格的考核、奖惩确保相关信息得到充分披露。

3.不断完善银行会计科目体系，如将逾期拆借资金和衍生金融商品交易业务、业务形成的资产或负债纳入表中会计，及时充分揭示这些业务中隐藏的风险。

三、进一步贯彻会计制度的谨慎原则，为金融稳定经营创造必要条件

1.改革应收利息计提方法，消除大量应收利息经营隐患。笔者认为，在不放弃权责发生制核算原则的前提下，可以根据信贷资产的真实价值和账面价值确定风险损失，并根据中国人民银行制定的《贷款风险分类指导原则》进行资产分类。应收贷款利息收入正常、关注的，按照现行逾期半年内的表内核算规定操作；其他类别以逾期三个月为限计算应收利息。一旦超过期限，应立即转移已计入损益但实际未归还的应收利息，有效避免银行因收入虚增而提前缴纳税款和支付更多利润。

2.提高坏账准备金提取比例，改革提取方式，完善坏账核销制度。首先，根据贷款风险分类的五个分类结果，计提相应比例的专项坏账准备金。如果分为正常、关注和二级，可疑和损失的资产可以依次为0%、2%、15%、60%和100%的比例计提坏账准备金。其次，针对风险较大的地区和行业的贷款，以及同业拆迁、融资租赁等风险相同的特殊坏账准备金，扩大了提取准备金的比例和对象。三是完善坏账核销制度，改变现行核销程序过于复杂的程序，根据提取的贷款坏账准备金和特殊准备金额，在上级主管部门认定的基础上核销。这样既符合权责发生制原则下的损失按期摊销要求，又不影响银行的稳定经营。